Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 86 ust. 7, art. 154 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1.06.2005 r., w odpowiedzi na wniosek Podatnika z dnia 10.06.2005 r. (z datą wpływu 14.06.2005 r.), uzupełniony pismem z dnia 23.08.2005 r. (z datą wpływu 26.08.2005 r.), dotyczący udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, w kwestii dotyczącej ?prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od czynszu należnego podatnikowi na mocy umów dzierżawy samochodów?, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko Podatnika zawarte w przedmiotowej sprawie za prawidłowe.
Pismem z dnia 10.06.2005 r. (z datą wpływu 14.06.2005 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23.08.2005 r. (z datą wpływu 26.08.2005 r.), Podatnik zwrócił się do Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z prośbą dotyczącą interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż Podatnik posiada samochody nabyte przed dniem 1.05.2004 r., o ładowności przekraczającej 500 kg. Samochody ww. są przedmiotem dzierżawy. Umowy dzierżawy zostały zarejestrowane w urzędzie skarbowym przed dniem 15.05.2004 r, dlatego też dzierżawca na podstawie art. 154 ustawy o podatku od towarów i usług dokonuje odliczenia podatku VAT naliczonego od płaconego czynszu.
Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii, prawa do pełnego odliczania podatku od towarów i usług zawartego w czynszu płaconym przez dzierżawców Podatnikowi, na podstawie ww. umów, po dniu 22.08.2005 r. Ponadto Podatnik zapytuje, czy przed dniem 15.06.2005 r. konieczna jest ponowna rejestracja ww. umów, uprzednio zarejestrowanych przed dniem 15.04.2004 r. Zdaniem Podatnika z uwagi na fakt, iż umowy dzierżawy zostały zarejestrowane we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15.05.2004 r., dzierżawca na podstawie art. 154 ustawy o podatku od towarów i usług ma prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od płaconego czynszu, po dniu 22.08.2005 r. Równocześnie Podatnik stwierdza, iż rejestracja ww. umów przed dniem 15.06.2005 r. jest zbędna.
Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej stan faktyczny, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, zważył, co następuje:
Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11.03.2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) ? zwanej dalej ustawą, w brzmieniu obowiązującym przed nowelizacją ustawą z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5 na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może przekroczyć kwoty 5.000 zł.
Z kolei przepis art. 154 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1.05.2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy. Przepis ust. 2 stanowi, iż ww. zapis art. 154 ust. 1 ma zastosowanie:
- 1) w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej, umowy po wejściu w życie ustawy, oraz
- 2) pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14.05.2004 r.
Odnosząc powyższe unormowania prawne do stanu faktycznego niniejszej sprawy należy stwierdzić, iż z uwagi na fakt, że umowy dotyczące dzierżawy samochodów zostały zawarte oraz zarejestrowane przed dniem 14.05.2004 r., w ww. kwestii należy stosować przepisy ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50), ujęte w zapisie art. 154 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług. Zatem jeżeli Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, to prawo to będzie przysługiwało również po dniu 22.08.2005 r. z uwagi na fakt, iż ustawą z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw, zapis art. 154 nie został w jakikolwiek sposób zmodyfikowany, co zdaniem Naczelnika tut. organu podatkowego oznacza, iż dzierżawcom przysługiwać będzie również po dniu 21.08.2005 r. prawo do odliczania podatku VAT naliczonego od czynszu pod warunkiem spełnienia wymogów ust. 2 art. 154 ww. ustawy.
Z kolei odnosząc się do wątpliwości Podatnika dotyczących kolejnej rejestracji umów dzierżawy zarejestrowanych uprzednio przed dniem 14.05.2004 r., należy stwierdzić, iż ponowna rejestracja umów nie jest konieczna. Skoro bowiem umowa została zarejestrowana przed dniem 14.05.2004 r. (zgodnie z art. 154), to oznacza, że pozostaje ona nadal zarejestrowana. A zatem kolejna rejestracja przed dniem 15.06.2005 r. nie była konieczna.
Ponadto obowiązek rejestracji ww. umów wynikający z art. 7 ust. 2 ustawy nowelizacyjnej z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) dotyczy niektórych umów wymienionych w ust. 1 ww. przepisu, a tam jest mowa o samochodach wymienionych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, podczas gdy umowy dzierżawy zawarte przed 14.05.2005 r. dawały prawo do pełnego odliczenia podatku VAT nie na mocy art. 86 ustawy, lecz na podstawie art. 154 ustawy.