Temat interpretacji

Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikajacego z faktur VAT wystawianych przez Faktora w zwiazku ze swiadczeniem uslug Faktoringu.

Na podstawie art. 14b ? 1 i ? 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz ? 6 rozporzadzenia Ministra Finansow z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upowaznienia do wydawania interpretacji przepisow prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z pozn. zm.) w zw. z ? 9 rozporzadzenia Ministra Finansow z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowaznienia do wydawania interpretacji przepisow prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu dzialajacy w imieniu Ministra Finansow stwierdza, ze stanowisko Spolki z ograniczona odpowiedzialnoscia, przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2015 r. (data wplywu 20 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisow prawa podatkowego dotyczacej podatku od towarow i uslug w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikajacego z faktur VAT wystawianych przez Faktora w zwiazku ze swiadczeniem uslug faktoringu (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) ? jest prawidlowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 maja 2015 r. zostal zlozony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczacej podatku od towarow i uslug w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikajacego z faktur VAT wystawianych przez Faktora w zwiazku ze swiadczeniem uslug faktoringu (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

We wniosku przedstawiono nastepujace zdarzenie przyszle.

Spolka jest spolka operacyjna wchodzaca w sklad grupy powiazanych wlasnosciowo spolek (dalej: ?Grupa kapitalowa?). W ramach prowadzonej dzialalnosci gospodarczej Spolka zarzadza spolkami komandytowymi, sprzedaz ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg wlasciwych stawek: 23%.

Wnioskodawca ma siedzibe w Polsce i jest zarejestrowany dla celow podatku VAT jako podatnik VAT czynny.

W ramach Grupy kapitalowej, do ktorej nalezy Wnioskodawca, istnieje podzial zadaniowy na m.in.: spolki celowe realizujace projekty deweloperskie, spolki zarzadzajace (komplementariusze spolek komandytowych), spolki operacyjne (prowadzace obsluge ?Grupy kapitalowej?), a takze spolka pelniaca role inwestora zastepczego, spolki finansujace. Planowane jest powolanie jednej wspolnej dla Grupy kapitalowej spolki holdingowej oraz wprowadzenie modelu finansowania spolek projektowych, polegajacego na tym, ze:

• spolki zarzadzajace, w tym Wnioskodawca, beda nabywaly towary oraz uslugi niezbedne dla celow prowadzonej dzialalnosci gospodarczej glownie od podmiotow zewnetrznych, ale rowniez od spolek zakupowych z Grupy kapitalowej, dzialajacych jako podmioty posredniczace w zakupach od dostawcow zewnetrznych (dalej lacznie jako: ?Dostawcy?);
• zamierzone jest zapewnienie finansowania dla nabywanych przez spolki zarzadzajace, w tym Wnioskodawce, towarow lub uslug przez wytypowana w tym celu spolke z Grupy kapitalowej (dalej: ?Faktor?), ktora moze pelnic rownoczesnie funkcje spolki holdingowej, w tym funkcje podmiotu zarzadzajacego majatkiem spolek powiazanych, udzielajacego finansowania na rzecz spolek powiazanych oraz realizujacego ich biezaca obsluge administracyjna;
• w celu zapewnienia finansowania nabycia towarow lub uslug przez spolki zarzadzajace, w tym Wnioskodawce, zamierzone jest zawarcie przez spolki projektowe, w tym Wnioskodawce, umow faktoringu (dalej: ?Umowa Faktoringu?) z Faktorem;
• na podstawie Umow Faktoringu Faktor, dzialajac za zgoda Wnioskodawcy, bedzie dokonywal splaty zobowiazan Wnioskodawcy wobec Dostawcow, wynikajacych z umow handlowych zawartych miedzy Wnioskodawca a Dostawcami. Co za tym idzie, Faktor splacac bedzie dlug Wnioskodawcy wobec Dostawcy bezposrednio na rzecz Dostawcy, wskutek czego dlug Wnioskodawcy wobec Dostawcy zostanie uregulowany, zas Faktor, na zasadzie art. 518 ? 1 pkt 3 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z pozn. zm. ? dalej: Kodeks cywilny), wstapi w prawa Dostawcy jako zaspokojonego wierzyciela Wnioskodawcy do wysokosci dokonanej zaplaty, a tym samym stanie sie wierzycielem wobec Wnioskodawcy ? jako faktoranta. Tym samym Faktorowi przyslugiwac bedzie wzgledem Wnioskodawcy ? jako faktoranta wierzytelnosc o zwrot kwot udzielonego w powyzszy sposob finansowania powiekszonej o wynagrodzenie Faktora z tytulu swiadczonych uslug faktoringu;
• kazdorazowo uregulowanie przez Faktora zobowiazan Wnioskodawcy wobec Dostawcow nastepowac bedzie nie pozniej niz w dniu, w ktorym uplywa termin platnosci naleznosci z wystawionej przez Dostawce faktury VAT dokumentujacej dostawe towarow lub swiadczenie uslug na rzecz Wnioskodawcy, badz z opoznieniem nieprzekraczajacym jednak 150 dni od dnia, w ktorym uplynal termin platnosci;
• Wnioskodawca ? jako faktorant, na podstawie zawartej z Faktorem Umowy Faktoringu zobowiazany bedzie zawiadomic Dostawcow o zawartej Umowie Faktoringu, zas Dostawcy wyraza zgode na dokonanie zaplaty naleznosci przyslugujacych Dostawcom wzgledem Wnioskodawcy bezposrednio przez Faktora;
• w ramach swiadczonych uslug faktoringu Faktor bedzie splacal przyslugujace Dostawcom wobec Wnioskodawcy wierzytelnosci nieprzedawnione, niesporne co do istnienia i wysokosci, pieniezne.

Jednoczesnie, Wnioskodawca wskazuje, ze na podstawie wskazanej wyzej Umowy Faktoringu, Faktor swiadczyc bedzie na rzecz Wnioskodawcy ? jako faktoranta w szczegolnosci nastepujace uslugi:

• zapewnienia finansowania dzialalnosci Wnioskodawcy w drodze splaty naleznosci Wnioskodawcy wzgledem Dostawcow przez Faktora bezposrednio na rzecz Dostawcow (tj. przy zastosowaniu konstrukcji wstapienia w prawa zaspokojonego wierzyciela, na zasadzie art. 518 ? 1 Kodeksu cywilnego);
• administrowania zobowiazaniami Wnioskodawcy wobec Dostawcow (wierzytelnosciami przyslugujacymi Dostawcom wobec Wnioskodawcy, ktorych splata przez Faktora dokonywana bedzie na podstawie Umowy Faktoringu w celu wstapienia przez Faktora w prawa zaspokojonego wierzyciela, tj. Dostawcy);
• informowania Wnioskodawcy o stanie rozliczen zwiazanych z realizacja Umowy Faktoringu;
• rejestrowania faktur w systemie ksiegowym oraz technicznej obslugi dyspozycji wykupu faktur lub wnioskow;
• prowadzenia rachunku do splaty oraz rozliczania splat na rzecz Dostawcow;
• administrowania limitem finansowania;
• udostepniania danych o stanie wierzytelnosci Dostawcow wobec Wnioskodawcy w postaci raportow okresowych.

Szczegolowy zakres czynnosci wykonywanych przez Faktora na podstawie Umowy Faktoringu bedzie okreslony w Umowie zawartej z Wnioskodawca ? jako faktorantem. W ramach danej umowy Faktor swiadczyc bedzie na rzecz Wnioskodawcy wszystkie wymienione wyzej uslugi lub tylko wybrane uslugi. Dostawcy nie beda strona Umowy Faktoringu.

Z tytulu swiadczonych kompleksowych uslug faktoringu Faktorowi przyslugiwac bedzie wynagrodzenie ustalone umownie miedzy Faktorem a Wnioskodawca i mogace obejmowac w szczegolnosci:

1. odsetki za finansowanie, w tym w formie dyskonta;
2. prowizje przygotowawcza;
3. oplate za administrowanie fakturami;
4. oplate za uzytkowanie systemu sluzacego do swiadczenia uslugi;
5. oplaty za dolaczenie nowego Dostawcy do listy Dostawcow;
6. inne oplaty i prowizje z tytulu dodatkowych uslug;

(dalej lacznie jako: ?Wynagrodzenie Faktora?), przy czym kalkulacja powyzszych elementow wynagrodzenia moze powodowac, ze zostana one zsumowane w jedna kategorie oplat lub podzielone na czesc odsetkowa/dyskontowa i oplaty pozostale.

Splata wierzytelnosci przyslugujacej Faktorowi wzgledem Wnioskodawcy (przyslugujacej Faktorowi w zwiazku ze splata zobowiazan Wnioskodawcy wobec Dostawcow z tytulu wstapienia przez Faktora w prawa zaspokojonego wierzyciela) powiekszonej o Wynagrodzenie Faktora, nastepowac bedzie jednorazowo lub w ratach, przy czym termin wymagalnosci platnosci calosci lub poszczegolnych rat z tytulu Umowy Faktoringu ustalony zostanie szczegolowo harmonogramem objetym Umowa Faktoringu.

Z uwagi na charakter Umowy Faktoringu jako umowy, na podstawie ktorej udzielane bedzie finansowanie na rzecz Wnioskodawcy, w tym takze finansowanie dlugoterminowe zwiazane z realizacja dlugoterminowych inwestycji, ustalone umowa terminy wymagalnosci splaty calosci lub poszczegolnych wyznaczonych rat wierzytelnosci wzgledem Faktora moga przekraczac okres 12 miesiecy od dnia, gdy Faktor stal sie wierzycielem.

Z tytulu swiadczonych uslug faktoringu Faktor wystawiac bedzie na rzecz Wnioskodawcy, w wynikajacych z harmonogramu platnosci terminach, faktury VAT dokumentujace wykonane uslugi, gdzie podstawe opodatkowania stanowic bedzie Wynagrodzenie Faktora, tj. nalezne odsetki za finansowanie, prowizje i oplaty wynikajace z Umowy Faktoringu. W stosunku do tak ustalonej podstawy opodatkowania stosowana bedzie przez Faktora stawka podatku VAT w wysokosci 23%.

W zwiazku z powyzszym opisem zadano nastepujace pytanie.

Czy Wnioskodawca bedzie mial prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikajacego z faktur VAT wystawianych przez Faktora w zwiazku ze swiadczeniem uslug faktoringu, tj. podatku VAT naliczonego wedlug stawki 23% od podstawy opodatkowania w postaci Wynagrodzenia Faktora, obejmujacego odsetki/dyskonto od udzielonego finansowania, prowizje lub inne oplaty ustalone w umowie faktoringu odwroconego...

Zdaniem Wnioskodawcy, w zwiazku z faktem, ze nabywane przez Wnioskodawce od Faktora uslugi faktoringowe bezposrednio sluzyc beda realizacji dzialalnosci opodatkowanej VAT (dzialalnosc deweloperska), Wnioskodawca bedzie uprawniony do odliczenia w calosci kwot podatku naliczonego wynikajacego z faktur VAT wystawianych przez Faktora, tj. podatku VAT wedlug stawki 23% naliczonego od podstawy opodatkowania w postaci Wynagrodzenia Faktora (tj. wynagrodzenia w postaci odsetek od udzielonego finansowania, prowizji oraz innych oplat ustalonych w Umowie Faktoringu).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z podstawowa zasada regulujaca uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towar i uslugi sa wykorzystywane do wykonywania czynnosci opodatkowanych, podatnikowi, o ktorym mowa w art. 15, przysluguje prawo do obnizenia kwoty podatku naleznego o kwote podatku naliczonego. Jednoczesnie, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy VAT, kwote podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikajacych z faktur otrzymanych przez podatnika z tytulu nabycia towarow i uslug.

Ponadto, stosownie do tresci art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy VAT, nie stanowia podstawy do obnizenia podatku naleznego oraz zwrotu roznicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana faktura nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Powolane powyzej przepisy reguluja fundamentalna zasade konstrukcji podatku naliczonego, jaka jest zapewnienie neutralnosci podatku od wartosci dodanej dla podatnikow i obciazenie podatkiem konsumenta.

Ustawodawca stworzyl zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w okreslonych terminach, pod warunkiem spelnienia przez niego zarowno tzw. przeslanek pozytywnych oraz niezaistnienia przeslanek negatywnych (okreslonych w art. 88 ustawy VAT).

Jak wynika z konstrukcji powolanych wyzej przepisow, prawo do obnizenia kwoty podatku naleznego o kwote podatku naliczonego przysluguje wowczas, gdy nabywane towary i uslugi, z ktorych nabyciem podatek VAT zostal naliczony, sa wykorzystywane do wykonywania czynnosci opodatkowanych i jednoczesnie, kwota wynikajaca z posiadanej przez podatnika faktury rzeczywiscie dotyczy nabycia uslugi opodatkowanej VAT.

Majac na uwadze okolicznosc, ze przedmiotem dzialalnosci podatnika jest doradztwo w zakresie prowadzenia dzialalnosci gospodarczej i zarzadzania podlegajaca opodatkowaniu podatkiem VAT, nabycie przez Spolke uslug faktoringowych bez watpienia wypelnia przeslanke zwiazku nabywanych uslug z zakresem sprzedazy opodatkowanej VAT.

Nalezy zauwazyc, ze ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposob i w jakim zakresie nabyte towary lub uslugi powinny byc wykorzystywane do wykonywania czynnosci opodatkowanych, aby mozliwe bylo dokonanie odliczenia podatku naliczonego. Niemniej bazujac na uksztaltowanej linii orzecznictwa sadow krajowych oraz Trybunalu Sprawiedliwosci Unii Europejskiej przyjmuje sie, ze wystarczajacym jest wykazanie, ze dany zakup jest chocby posrednio zwiazany z opodatkowana VAT dzialalnoscia podatnika.

Odnoszac powyzsze do przedstawionego zdarzenia przyszlego, nalezy wskazac, ze niewatpliwie obok uzyskania przez Wnioskodawce mozliwosci finansowania dostaw i innych wydatkow niezbednych dla realizacji projektow, celem nabywanych uslug faktoringowych bedzie rowniez zapewnienie Wnioskodawcy biezacej obslugi administracyjno-technicznej jego naleznosci wobec Dostawcow.

Przejecie przez Faktora ? w ramach swiadczonej uslugi faktoringu odwroconego ? splaty zobowiazan wobec Dostawcow, usprawni biezace funkcjonowanie Wnioskodawcy poprzez zapewnienie finansowania dla biezacych projektow, jak rowniez ograniczy dotychczasowe koszty prowadzenia dzialalnosci gospodarczej (m.in. poprzez mozliwosc outsourcingu obslugi administracyjno-ksiegowej, czy minimalizacje wydatkow zwiazanych z administrowaniem zobowiazaniami wobec duzej liczby Dostawcow). Dzieki wspolpracy realizowanej na podstawie planowanej Umowy Faktoringu, skutkujacej w szczegolnosci zapewnieniem terminowych lub przedterminowych splat wobec Dostawcow, Spolka bedzie mogla podejmowac dzialania zmierzajace do uzyskania rabatow czy negocjowania korzystniejszych warunkow handlowych. Ponadto, korzystanie z uslug faktoringu, co do zasady, umocni postrzeganie Spolki przez Dostawcow jako wiarygodnego partnera handlowego, co niewatpliwie bedzie mialo wplyw na mozliwosc rozwijania przez Spolke dzialalnosci.

Tym samym, uwzgledniajac zakres prowadzonej przez Spolke dzialalnosci gospodarczej, jak rowniez scisly zwiazek nabywanych uslug faktoringowych z realizacja poszczegolnych projektow, nie budzi watpliwosci, ze w przedmiotowej sprawie spelniony zostanie podstawowy warunek uprawniajacy do odliczenia kwot podatku VAT wynikajacych z faktur otrzymanych od Faktora. Nabywane przez Spolke uslugi faktoringowe bezposrednio wykorzystywane beda przez Spolke do efektywnego prowadzenia dzialalnosci opodatkowanej VAT.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie elementy Wynagrodzenia Faktora, jako elementy jednej kompleksowej uslugi faktoringu, podlegaja opodatkowaniu wedlug 23% stawki VAT. Pomimo, ze zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy VAT, czesc uslug finansowych zostala objeta zwolnieniem od VAT, tym niemniej stosownie do art. 43 ust. 15 pkt 1 ustawy VAT, zwolnienia te nie maja zastosowania do czynnosci sciagania dlugow, w tym faktoringu. W rezultacie, regulacje ustawy VAT wprost wykluczaja mozliwosc objecia zwolnieniem od VAT wszelkiego rodzaju platnosci z tytulu realizacji uslug faktoringu.

Tym samym, majac na uwadze poprawnosc na gruncie przepisow ustawy VAT stosowania przez Faktora 23% stawki VAT do wszystkich tytulow platnosci (prowizji, odsetek, innych oplat ustalonych umownie), zdaniem Spolki, w przedstawionym zdarzeniu przyszlym nie beda wystepowac ograniczenia w prawie do odliczenia VAT wynikajace z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy VAT.

Reasumujac, w zwiazku z faktem, ze nabywane przez Spolke uslugi faktoringowe bezposrednio sluzyc beda realizacji dzialalnosci opodatkowanej VAT, Spolka bedzie uprawniona do odliczenia w calosci kwot podatku naliczonego wynikajacego z faktur VAT wystawianych przez Faktora, tj. podatku VAT wedlug stawki 23% naliczonego od podstawy opodatkowania w postaci Wynagrodzenia Faktora (tj. wynagrodzenia w postaci odsetek od udzielonego finansowania, prowizji oraz innych oplat ustalonych w Umowie faktoringowej).

W przypadku, gdy Wnioskodawca wykonywac bedzie rownoczesnie dzialalnosc podlegajaca opodatkowaniu VAT, tzn. opodatkowana lub zwolniona od podatku i dzialalnosc niepodlegajaca takiemu opodatkowaniu, odliczenie podatku VAT naliczonego od Wynagrodzenia Faktora bedzie dopuszczalne tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te mozna bedzie przyporzadkowac dzialalnosci podlegajacej opodatkowaniu VAT.

W swietle obowiazujacego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszlego jest prawidlowe.

Majac powyzsze na wzgledzie, stosownie do art. 14c ? 1 Ordynacji podatkowej, odstapiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Tut. Organ informuje, ze w niniejszej interpretacji zalatwiono wniosek w czesci dotyczacej zdarzenia przyszlego w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikajacego z faktur VAT wystawianych przez Faktora w zwiazku ze swiadczeniem uslug faktoringu (pytanie oznaczone we wniosku nr 1). Natomiast kwestia dotyczaca zdarzenia przyszlego w zakresie braku obowiazku dokonania korekty podatku naliczonego w swietle art. 89b ustawy o podatku od towarow i uslug (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) zostala rozstrzygnieta w interpretacji indywidualnej z dnia 7 sierpnia 2015 r. nr ILPP1/4512-1-373/15-3/AW.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszlego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowiazujacego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysluguje prawo do wniesienia skargi na niniejsza interpretacje przepisow prawa podatkowego z powodu jej niezgodnosci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewodzkiego Sadu Administracyjnego we Wroclawiu, ul. Sw. Mikolaja 78/79, 50-126 Wroclaw, po uprzednim wezwaniu na pismie organu, ktory wydal interpretacje ? w terminie 14 dni od dnia, w ktorym skarzacy dowiedzial sie lub mogl sie dowiedziec o jej wydaniu ? do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 ? 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed sadami administracyjnymi ? Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z pozn. zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwoch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a jezeli organ nie udzielil odpowiedzi na wezwanie, w terminie szescdziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 ? 2 ww. ustawy).

Skarge wnosi sie za posrednictwem organu, ktorego dzialanie lub bezczynnosc sa przedmiotem skargi (art. 54 ? 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Wniosek ORD-IN (PDF)

Treść w pliku PDF 380 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu