Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 18.10.2004, sygn. PPP/443-120/04, Urząd Skarbowy we Włocławku

Temat interpretacji

Pismem z dnia 16.08.2004 r. uzupełnionym pismem z dnia 23.09.2004r. Zakład Usług Komunalnych Gminy ... zwrócił się z zapytaniem w sprawie korekty podatku naliczonego odliczonego od zakupu środków trwałych służących działalności zwolnionej i opodatkowanej.

Według stanu faktycznego przedstawionego w piśmie działalność gospodarcza została rozpoczęta z dniem 01.01.2004 r. W deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 za miesiąc marzec 2004r. W poz. 54 został odliczony podatek naliczony z tytułu zakupu środków trwałych związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną. Do ustalenia udziału procentowego wartości sprzedaży opodatkowanej w wartości sprzedaży ogółem przyjęto wartość sprzedaży z trzech miesięcy tj. styczeń, luty, marzec 2004r.

Wątpliwości jednostki budzi prawidłowe dokonanie korekty podatku naliczonego, bowiem zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym w przypadku gdy podatnik prowadził działalność w okresie krótszym niż 6 miesięcy i nabył środek trwały służący działalności zwolnionej i opodatkowanej po upływie sześciu miesięcy miał obowiązek dokonać korekty podatku naliczonego uwzględniając proporcję obliczoną dla 6 miesięcy.

Jednostka stanęła na stanowisku, że z uwagi na fakt, że nowa deklaracja dla podatku od towarów i usług nie ma pozycji - podatek do odliczenia od zakupów środków trwałych związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną, pozostawia odliczenie bez korekty.

Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włocławku działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, o której mowa w wyżej powołanym piśmie.

Zgodnie z art. 20 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz.50 ze zm.) obowiązującej do dnia 30 kwietnia 2004 r. podatnik mógł zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego związaną ze sprzedażą opodatkowaną.

Jeżeli nie było możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną, podatnik może także zmniejszyć podatek należny o taką część podatku naliczonego, która odpowiada procentowemu udziałowi wartości sprzedaży towarów opodatkowanych podatkiem w wartości sprzedaży ogółem.. Przy ustalaniu wartości sprzedaży nie uwzględnia się kwot podatku.

W przypadku nabycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji procentowy udział wartości sprzedaży towarów opodatkowanych w wartości sprzedaży ogółem oblicza się na podstawie sprzedaży z ostatnich sześciu miesięcy.

Podatnicy dokonujący czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od tego podatku w okresie krótszym niż sześć miesięcy obliczają procentowy udział według w/w zasady, przy czym po upływie sześciu miesięcy od rozpoczęcia działalności wyliczają ten udział ponownie uwzględniając strukturę sprzedaży z sześciu miesięcy i dokonują korekty podatku naliczonego.

W świetle natomiast art. 163 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obowiązującym od dnia 1 maja 2004 r. w stosunku do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed 1 maja 2004 r. stosuje się przepisy art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Wobec powyższego w przedstawionym stanie faktycznym podatnik winien ustalić procentowy udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem uwzględniając strukturę sprzedaży z sześciu miesięcy tj. styczeń-czerwiec 2004 r. i dokonać korekty podatku naliczonego w poz. 45 - korekta podatku naliczonego od nabycia środków trwałych w rozliczeniu podatku od towarów i usług za miesiąc czerwiec 2004 r. Do deklaracji należy załączyć stosowne wyjaśnienie rozliczenia korekty.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony stan fatyczny oraz aktualnie obowiązujące przepisy prawa podatkowego.