Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 06.10.2004, sygn. PPE3/443-28/04, Urząd Skarbowy w Radzyniu Podlaskim
Temat interpretacji
Działając na podstawie art.14 a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podat-kowa (Dz.U.Nr 137, poz.926 ze zm.), w związku z pismem z dnia 10.09.2004 r. nr WRG.JZ.7224-11/04 (wpływ do US 14.09.2004 r.) w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do opodatkowania podatkiem od towarów i usług zamiany nieru-chomości zabudowanych i niezabudowanych oraz prawa wieczystego użytkowania wyjaśniam:
Przedmiotowy zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług został określony w art.5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz.535). W ust.1 pkt 1 tego artykułu określono, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z treści tego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi także dostawa odpłatna towarów. W art. 2 ust. 6 ustawodawca określił, iż pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii ,budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wy-mienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
W myśl treści art. 7 ust.1 i ust 2 pkt 2 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wszelkie inne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa (majątku) na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny przez podatnika, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku od tych czynności , w całości lub części.
Stosownie do treści art. 43 ust. pkt 9 zwolniona od podatku została dostawa terenów niezabu-dowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Opodatkowaniu zatem podlegają dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane przy czym w odniesieniu do niezabudowanych tylko te dostawy, których przedmiotem są tereny bu-dowlane lub przeznaczone pod zabudowę.
Stawki podatku zostały określone w art. 41 ustawy o podatku VAT. Zgodnie z treścią ust. 1 podstawowa stawka podatkowa w tym podatku wynosi 22%. Odstępstwa od tej stawki zostały wymie-nione w dalszej treści art. 41, w art. 42 oraz w treści ustawy i rozporządzeniach wykonawczych do ustawy. Dostawa wszelkich gruntów zabudowanych i gruntów niezabudowanych kwalifikowanych jako tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę podlega opodatkowaniu stawką podstawową t.j 22%.
W art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT określono zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów używanych. Przez towary używane dla celów zwolnienia od podatku rozumie się budynki i budowle i ich części jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.
Oddanie nieruchomości w odpłatne użytkowanie (wieczyste użytkowanie) w myśl treści art.8 ust. 1 ustawy o VAT będzie świadczeniem usług i będzie opodatkowane podstawową stawką tzn.22%.
Odnosząc się do konkretnych przypadków wymienionych w uzupełnieniu Waszego pisma z dnia 10.09.2004 r. dodatkowo wyjaśniam:1.Zamiana nieruchomości będzie opodatkowana obustronnie w przypadku gdy grunty te mają cha-rakter gruntów budowlanych lub przewidzianych pod zabudowę.2.Zgodnie z treścią art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy (pod tym pojęciem mieści się także zamiana) budynków lub budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zamiana nieruchomości za-budowanej będzie zwolniona od podatku, gdy budowle, budynki znajdujące się na niej będą miały status towarów używanych, tak samo jak i stanowiące ekwiwalent lokale użytkowe. Wieczyste użyt-kowanie stanowi odrębny przedmiot opodatkowania i będzie opodatkowane w każdym przypadku stawką 22%.
Niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny podany we wniosku oraz według stanu prawnego obowiązującym w dniu datowania pisma.