Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16.02.2006 r. wpłynął do tut. organu wniosek spółki jawnej ....... o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki jawnej, na zasadach ogólnych, podatkowa księga przychodów i rozchodów, jest także podatnikiem podatku VAT oraz VAT-UE. Działalność polega na handlu artykułami elektronicznymi służącymi do zabezpieczania pojazdów samochodowych. Podatnik świadczy także usługi montażu powyższych artykułów w samochodach klientów. Oprócz tego spółka w połowie 2004r. zakupiła we Francji samochody osobowe w systemie VAT marża. Samochody te zostały zgłoszone do Urzędu Skarbowego, a także zapłacona została od nich akcyza. Część tych pojazdów została sprzedana w 2004r., a część pozostała na 2005r. Przez cały 2005r. spółka dawała ogłoszenia dotyczące sprzedaży samochodów, w tym samym czasie dokonywała różnych napraw i konserwacji tych pojazdów. Samochody zostały sprzedane osobom fizycznym w systemie VAT marża po półtora roku ich składowania po cenie niższej niż cena zakupu samochodów przez spółkę.

Podatnik pyta:

1. czy zakupione w systemie VAT marża samochody mogły być również sprzedane w systemie VAT marża, jeżeli całkowita kwota, którą zapłacił nabywca samochodu była niższa niż kwota nabycia?
2. w jaki sposób powinna być prawidłowo wyliczona kwota netto z tej transakcji i jak powinien być naliczony podatek VAT?

Stanowisko Podatnika:

Podatnik uważa, że zakupione w systemie VAT marża samochody mogły być następnie odsprzedane w ten sam sposób. Ponadto sprzedając auta poniżej ceny zakupu podatnik nie osiągnął żadnej marży w związku z czym nie odprowadza podatku VAT od tej transakcji.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60) stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr. 54, poz. 535 z późn. zm.) podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W przypadku, gdy przedmiotem transakcji są towary używane ma do nich zastosowanie procedura szczególna, wymieniona w art. 120 ustawy o VAT.
Dla potrzeb tej procedury, pod pojęciem towaru używanego, zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT uważa się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt. 1-3 (dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie, antyki) oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne.

Z przepisu art. 120 ust. 4 ustawy o VAT wynika, że w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celu prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

Przepis ten dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich, lub antyków, które podatnik nabył od:
- osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem o którym mowa w art. 15 lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
- podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 2 lub art. 113;
- podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5 pkt. (art. 120 ust. 10).

Nabycie towarów używanych, o których mowa we wniosku Spółka dokonała od podatników podatku od wartości dodanej a dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadającym regulacjom zawartym w ust. 4 art. 120 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 174 ustawy o podatku VAT w przypadkach, o których mowa w art. 120, procedura polegająca na opodatkowaniu marży ma zastosowanie do dostaw towarów nabytych lub uprzednio importowanych przez podatników, o których mowa w art. 120 ust. 4 i 5, po 30 kwietnia 2004 r.

Zatem jeżeli Podatnik nabył samochody stanowiące towary używane w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt. ustawy o VAT po 30 kwietnia 2004 r i posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów od podatników podatku od wartości dodanej, na zasadach odpowiadającym regulacjom zawartym w ust. 4 ustawy o VAT to do ich dostawy zastosowanie ma art. 120 ust. 4 ustawy o VAT.

Warunkiem niezbędnym dla ustalenia kwoty marży, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT jest prawidłowe określenie całkowitej kwoty, którą ma zapłacić nabywca towaru oraz kwoty nabycia.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie precyzuje terminu kwota nabycia. W przypadku stosowania szczególnej procedury w zakresie dostawy towarów używanych należy wziąć pod uwagę definicję zawartą w w VI Dyrektywie Rady UE z dnia 17 maja 1977r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków obrotowych- wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (II/388/EWG). Zgodnie z art. 26a część B ust. 3 w/w VI Dyrektywy Rady podstawą opodatkowania w przypadku dostaw towarów dokonywanych przez podatników - pośredników opodatkowanych jest marża zrealizowana dla danej transakcji, pomniejszona o kwotę podatku od wartości dodanej należnego od tej marży. Marża ta obliczana jest jako różnica pomiędzy ceną sprzedaży uzyskaną przez pośrednika opodatkowanego, a ceną zakupu danego towaru. Na cenę zakupu (nabycia) zgodnie z w/w art. 26 a część B ust. 3 składają się wszelkie elementy wynagrodzenia, w tym również subwencje związane bezpośrednio z tą transakcją, podatki, opłaty i inne należności oraz koszty takie jak prowizje, koszty opodatkowań transportu i ubezpieczenia, które podatnik - pośrednik zapłacił lub ma zapłacić dostawcy (sprzedającemu). Oznacza to, iż wszystkie te koszty są wkalkulowane w cenę należną dostawcy.

Podsumowując, kwota nabycia, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, to cena jaką podatnik zapłacił bezpośrednio dostawcy towaru. Jeżeli więc tak ustalona kwota jest wyższa od kwoty, którą ma Spółce zapłacić nabywający towar marża będąca podstawą opodatkowania, o której mowa w art. 120 ust. 4 nie wystąpi (matematycznie będzie to liczba ujemna). Obliczona marża stanowi kwotę brutto (zawierającą VAT), która dopiero po odliczeniu podatku należnego stanowi podstawę opodatkowania. Nie wystąpi wobec tego również podatek należny od powyższej transakcji.

POUCZENIE

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.