Temat interpretacji

Zgodnie z przedstawionym w piśmie Strony stanem faktycznym przedmiotem działalności Spółki jest między innymi wydawanie gazet. Pismo Spółka wydaje raz w miesiącu. Nakład gazety wynosi ok. 21 tys. egzemplarzy. Firma przekazuje nieodpłatnie część nakładu w ramach wydatków na reklamę. Czasopisma przekazywane są potencjalnym nabywcom usług reklamowych, gdyż czasopismo zawiera publikowane zdjęcia samochodów, które są odpłatnie zamieszczane w czasopiśmie. Jednostkowy koszt wytworzenia czasopisma wynosi około 2 zł. w zależności od miesiąca.

W związku z wyżej przedstawionym stanem faktycznym Spółka ma wątpliwości dotyczące opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnie przekazanych w ramach wydatków na reklamę egzemplarzy wydawanego czasopisma, którego koszt wytworzenia jest niższy niż 5 zł.

Zdaniem Spółki zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

W myśl art. 7 ust. 2 pkt. 2 ww ustawy przez odpłatną dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

Zgodnie z art. 7 ust. 3 przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Zgodnie z art. 7 ust. 4 pkt 2 przez prezenty o małej wartości, o których moa w ust. 3 rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary, których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt. 1, jeżeli cena jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

Po wykreśleniu art. 7 ust. 5 i 6 z ustawy wydatki związane z prowadzonym przedsiębiorstwem nie są limitowane żadnymi ograniczeniami związanymi z przychodami Spółki.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki nieodpłatnie przekazywane przez Spółkę egzemplarze czasopisma spełniaja kryteria zaliczenia ich do prezentów o małej wartości zgodnie z art. 7 ust. 4 pkt 2 (przy czym ich wydanie jest związane z prowadzonym przez Spółkę przedsiębiorstwem) co jednocześnie stanowić będzie przesłankę wystarczającą do wyłączenia przedmiotowych czynności z zakresu opodatkowania podatkiem VAT.

W świetle unormowania zawartego w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w treści art. 5 ust.1 ustawy o VAT podatkowi od towarów i usług podlega dostawa towarów i świadczenie usług o charakterze odpłatnym, jednak ustawodawca określił przypadki, w których czynności nieodpłatnego przekazania towarów zrównano z czynnościami odpłatnymi, poddając je w ten sposób opodatkowaniu (art. 7 ust. 2 ustawy o VAT).

I tak, w myśl postanowień art. 7 ust. 2 wyżej powołanej ustawy cyt. przez dostawę towarów o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Jak stanowi ust. 3 cytowanego artykułu przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

W myśl ust. 4 art. 7 cytowanej wyżej ustawy przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

Natomiast przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy (art. 7 ust. 7)

Jak wynika z powyższego nieodpłatna czynność przekazania drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek znajduje się poza zakresem czynności opodatkowanych na mocy art. 7 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wynika z przedstawionego w piśmie Spółki stanu faktycznego, Spółka przekazuje nieodpłatnie potencjalnym nabywcom usług reklamowych część nakładu wydawanej gazety w ramach wydatków na reklamę. Jednostkowy koszt wytworzenia czasopisma wynosi około 2 zł. w zależności od miesiąca.

W świetle wyżej cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, czynność przekazania potencjalnym klientom egzemplarzy gazety, jako przekazanie prezentów o małej wartości o których mowa w art. 7 ust. 4, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko Spółki przedstawione w piśmie Naczelnik Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej uznaje za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.