Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy opisana działalność Spółki w zakresie projektów wymienionych we wniosku spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt. 26 uCIT, a tym samym Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy CIT jest uprawniona do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji opisanej działalności - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 18 sierpnia 2025 r. (data wpływu 19 sierpnia 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (zwana dalej „Wnioskodawcą” lub „Spółką”) prowadzi działalność gospodarczą nieprzerwanie od (…) roku. Firma specjalizuje się w projektowaniu, montażu, uruchamianiu oraz serwisowaniu instalacji chłodniczych i klimatyzacyjnych.

Przedmiot przeważającej działalności przedsiębiorcy to pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane (Kod PKD 43.99.Z) W roku 2023 firma została przekształcona z Jednoosobowej działalności Gospodarczej (B.) w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Spółka posiada nieograniczony obwiązek podatkowy na terenie Rzeczpospolitej Polskiej. Spółka uzyskała w roku, którego dotyczy wniosek przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, a niniejszy wniosek odnosi się do podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w zakresie tego źródła przychodów (tj. przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych). Wnioskodawca uzyskał w latach, których dotyczy wniosek dochód podlegający opodatkowaniu. Wnioskodawca zakłada również, że w następnych latach będzie osiągać podlegający opodatkowaniu dochód, co przekłada się na występowanie podstawy opodatkowania w ww. źródle.

Główne obszary działalności spółki obejmują (...), (…). W ramach swojej oferty spółka realizuje projekty kompleksowe - od etapu doradztwa, przez opracowanie koncepcji technicznej i projektu wykonawczego, aż po dostawę, montaż, uruchomienie oraz obsługę serwisową instalacji.

Wnioskodawca zatrudnia obecnie projektantów, automatyków, spawaczy, elektryków, serwisantów i innych pracowników. Pracownicy zdobywają również nowe kompetencje poprzez udział w realizacji złożonych projektów chłodniczych, które wymagają samodzielności, kreatywnego podejścia oraz nabywania doświadczenia w warunkach nietypowych.

Wnioskodawca jest autoryzowanym przedstawicielem wielu renomowanych marek - zarówno w zakresie systemów klimatyzacyjnych (m.in. (…)), jak i komponentów chłodniczych (m.in. (…)). Firma kładzie nacisk na niezawodność, trwałość i jakość wdrażanych rozwiązań.

Dzięki rozwiniętemu zapleczu inżynieryjnemu, firma oprócz standardowej działalności opartej o realizowanie projektów klasycznych i rutynowych (to jest takich, których wyzwania techniczne i ryzyka nie stanowiły wyzwania technicznego dla Spółki - dlatego projekty można uznać za rutynowe i powtarzalne), podejmuje się również realizacji projektów niestandardowych obejmujących zakres projektowania i realizacji instalacji nietypowych, wymagających tworzenia koncepcji i rozwiązań od podstaw. Prace te mają charakter interdyscyplinarny, twórczy, systematyczny i są ukierunkowane na opracowanie oraz praktyczne zastosowanie nowych rozwiązań technologicznych powstałych w wyniku pracy twórczej pracowników Spółki. Projekty te, w odróżnieniu od standardowych projektów realizowanych przez Spółkę, obarczone są wysokim ryzykiem niepowodzenia oraz wymagają zdobywania i łączenia nowej wiedzy w celu osiągnięcia założonych rezultatów projektu.

Każdorazowo projekty takie pozwalają na zdobycie kompetencji i wiedzy niezbędnych do rozwoju spółki oraz zdobyciu przez nią nowej wiedzy. W latach 2019-2024 Spółka (a do 2023 B.) prowadziła 10 takich projektów.

Metodologia prowadzenia projektów niestandardowych:

Spółka ma określoną metodologię w ramach której prowadzi, projekty niestandardowe. Metodologia ta została wypracowana poprzez lata i pozwala w optymalny sposób na osiąganie zamierzonych rezultatów. Działania prowadzone w ramach projektu oparte na wypracowanej metodologii obejmują pełen cykl prac od zaprojektowania i wykonania obliczeń do zbudowania i przetestowania prototypowej instalacji w celu potwierdzenia osiągnięcia zakładanych celów projektu. W ramach metodologii można wyróżnić następujące etapy:

1.Sporządzenie bilansu zapotrzebowania na moc chłodniczą przy zachowaniu odpowiedniego poziomu temperatury odparowania

2.Dobór głównych urządzeń chłodniczych

3.Zaprojektowanie stacji zaworowych do chłodnic uniemożliwiających przekroczenie maksymalnego dopuszczalnego ciśnienia

4.Zaprojektowanie maszynowni chłodniczej

5.Zaprojektowanie instalacji chłodniczej

6.Zaprojektowanie szaf sterowniczych odbiorów chłodniczych

7.Zaprojektowanie systemu wykrywania i ostrzegania przed wyciekiem dwutlenku węgla

8.Zaprojektowanie instalacji odprowadzenia kondensatu

9.Dostawa i montaż urządzeń

10.Wykonanie stacji zaworowych, instalacji rurowej, kablowej i odprowadzenia kondensatu

11.Wykonanie szaf sterowniczych

12.Instalacja detekcji wycieku CO2 i wentylacja bytowo-awaryjna maszynowni chłodniczej

13.Próby ciśnieniowe i notyfikacja instalacji chłodniczej

14.Testy przed uruchomieniem

15.Próżnowanie i osuszanie instalacji oraz napełnienie układu czynnikiem chłodniczym

16.Przekazanie dokumentacji powykonawczej oraz dokumentów do Urzędu Dozoru Technicznego.

W zależności od potrzeb i wymagań projektu realizowanego przez spółkę, część z zadań może być nie realizowana, bądź mogą się pojawić dodatkowe punkty, które stanowią rozwinięcie już istniejących. Nie mniej jednak spółka prowadzi systematyczne i zaplanowane prace w ramach swojej działalności.

Wnioskodawca nie ma wydzielonego działu badawczo-rozwojowego w ramach swojej struktury organizacyjnej.

Wszystkie projekty nad którymi pracuje Wnioskodawca są realizowane w wyniku zamówienia przez klienta.

Dodatkowo w ramach projektu należało spełnić następujące wymagania związane z normami przewidzianymi dla instalacji chłodniczych:

• PN-EN 378 Instalacje ziębnicze i pompy ciepła
• PN-EN 14276-2 Urządzenia ciśnieniowe w instalacjach ziębniczych i pompach ciepła -- Część 2: Przewody rurowe -- Wymagania ogólne
• PN-EN 13480-3 Rurociągi przemysłowe i metalowe Część 3: Projektowanie i obliczenia.
• PN-EN 1861:2001 Instalacje ziębnicze i pompy ciepła -- Schematy ideowe i montażowe instalacji, rurociągów i przyrządów -- Układy i symbole

Próbami ciśnieniowymi

• Dyrektywy 2014/68/UE wdrożonej do prawa polskiego rozporządzeniem Ministra Rozwoju z dnia 11 lipca 2016 r. w sprawie wymagań dla urządzeń ciśnieniowych i zespołów urządzeń ciśnieniowych (tekst jednolity Dz.U. 2019, poz. 211).
• PN EN 378 1:2017 03 ciśnienie próby wytrzymałości
• Instalacja glikolowa rurociągi
• PN-EN 13480-3 Rurociągi przemysłowe i metalowe Część 3: Projektowanie i obliczenia.
• PN-EN 1861:2001 Instalacje ziębnicze i pompy ciepła -- Schematy ideowe i montażowe instalacji, rurociągów i przyrządów -- Układy i symbole

Oraz instalacjami elektrycznymi

• IEC 60364-4-42,43,523
• HD-60364-41,5

Opis projektów niestandardowych realizowanych przez spółkę:

Projekt nr 1

Zbudowanie prototypowej instalacji chłodniczej (…).

Realizacja projektu rok 2019

Opis projektu

Projekt wyróżnia się (…), z nowatorskimi rozwiązaniami eliminującymi ryzyko (…).

(…).

Celem szczegółowym projektu było:

• Zbudowanie i uruchomienie instalacji centralnej (…).
• Zbadanie właściwości eksploatacyjnych instalacji chłodniczej (…).
• Opracowanie i sprawdzenie działania rozwiązań, które zwiększą efektywność energetyczną i operacyjną układów chłodniczych w przyszłości.
• (…).
• Instalacja (…).

Elementy twórcze i innowacyjne:

W ramach projektu zidentyfikowano szereg ryzyk związanych z rezultatami do osiągnięcia. Poniżej listy ryzyk wpływających najbardziej na rezultaty projektu:

1.(…)

2.(…)

3.(…)

4.(…)

5.(…).

Ryzyka te przekładają się na stopień skomplikowania projektu prowadzonego przez Wnioskodawcę odróżniający wybrany projekt od działań standardowych. Kolejnym odróżnieniem są rozwiązane zagadnienia technologiczne niespotykanych wcześniej w działalności przedsiębiorstwa. Dla opisywanego projektu należało rozwiązać między innymi:

1.Tworzenie się suchego lodu w instalacji - (…). Problem rozwiązano poprzez (…).

2.Występowanie drgań - (…). Problem rozwiązano poprzez (…).

3.Mikronieszczelności - wysokie ciśnienia czynnika prowadziły do mikro nieszczelności w połączeniach szczególnie w miejscach lutowanych lub uszczelnieniach dynamicznych. Tak dobrano odpowiedni materiał rur wysokociśnieniowych oraz wytyczono zmiany procesu (na spawanie) łączenia rur w kluczowych punktach instalacji.

Efekty projektu:

W wyniku przeprowadzonych prac powstała w prototypowa instalacja chłodnicza zbudowana na bazie (…). W wyniku projektu została opracowana technologia w ramach, której została zdobyta wiedza na temat zachowania (…) oraz rozwiązań materiałowych, które pozwalają na stosowanie komponentów wytrzymujących wysokie ciśnienia robocze i zapewniających bezpieczeństwo i efektywność działania systemu. Dodatkowo należy podkreślić, że był to pierwszy tego typu projekt z wykorzystaniem (…).

Projekt nr 2

Zbudowanie instalacji chłodniczej (…).

Realizacja projektu rok 2019

Opis projektu

Projekt skupił się na instalacji chłodniczej do pracy w niskotemperaturowym zakresie poniżej (…)°C, wyposażonej w (…). (…).

Celem szczegółowym projektu było:

1.Zbudowanie i uruchomienie instalacji centralnej (…).

2.Zbadanie właściwości eksploatacyjnych instalacji chłodniczej z czynnikiem (…) w różnych warunkach pracy (…).

3.Opracowanie i sprawdzenie działania rozwiązań, które zwiększą efektywność energetyczną i operacyjną układów chłodniczych w przyszłości.

Problemy badawcze i ich rozwiązanie:

W ramach projektu zidentyfikowano szereg ryzyk związanych z rezultatami do osiągnięcia. Poniżej część listy ryzyk wpływających najbardziej na rezultaty projektu:

1.(…).

2.(…).

3.(…).

4.(…).

5.(…).

Ryzyka te przekładają się na stopień skomplikowania projektu prowadzonego przez Wnioskodawcę odróżniając wybrany projekt od działań standardowych. Kolejnym odróżnieniem są rozwiązane zagadnienia technologiczne niespotykanych wcześniej w działalności przedsiębiorstwa. Dla opisywanego projektu należało rozwiązać między innymi:

1.(…)

2.Różne produkty (np. warzywa, mięso, pieczywo) wymagają odmiennych cykli chłodzenia. (…). Rozwiązano poprzez (…).

3.(…).

Efekty projektu:

Celem projektu było opracowanie i walidacja nowoczesnej technologii chłodniczej opartej na czynniku (…). Projekt zrealizował wszystkie założenia, obejmujące zarówno część inżynierską, jak i testy operacyjne w warunkach rzeczywistych. W szczególności: (…). Co było pierwszym takim rozwiązaniem w ramach działalności Wnioskodawcy.

Projekt nr 3.

Zbudowanie prototypowej instalacji chłodniczej (…)

Realizacja projektu rok 2019-2020

Opis projektu:

Projekt skupił się na wdrożeniu innowacyjnej instalacji chłodniczej z technologią (…) oraz (…), gdzie przełomem było zastosowanie (…). (…)

Celem szczegółowym projektu było:

1.Zbudowanie i uruchomienie instalacji centralnej (…).

2.Zbadanie właściwości eksploatacyjnych instalacji chłodniczej z czynnikiem (…) w różnych warunkach pracy (…).

3.Opracowanie i sprawdzenie działania rozwiązań, które zwiększą efektywność energetyczną i operacyjną układów chłodniczych w przyszłości, w tym zastosowanie (…), co pozwoli na (…).

Elementy twórcze i innowacyjne:

W ramach projektu zidentyfikowano szereg ryzyk związanych z rezultatami do osiągnięcia. Poniżej część listy ryzyk wpływających najbardziej na rezultaty projektu:

1.(…)

2.(…)

3.(…)

4.(…)

5.(…).

Ryzyka te przekładają się na stopień skomplikowania projektu prowadzonego przez Wnioskodawcę odróżniający wybrany projekt od działań standardowych. Kolejnym odróżnieniem są rozwiązane zagadnienia technologiczne nie spotykane wcześniej w działalności przedsiębiorstwa. Dla opisywanego projektu należało rozwiązać między innymi:

1.Trudności w zapewnieniu stabilnej pracy układu chłodniczego w zmiennych warunkach atmosferycznych (…). Problem rozwiązano poprzez (…).

2.Przekraczanie dopuszczalnych temperatur (…). Rozwiązano poprzez (…).

3.Trudności w zbalansowaniu przepływów i wydajności między (…). Rozwiązano poprzez (…).

4.Problemy z pozyskaniem odpowiednich komponentów przystosowanych do pracy z (…). Rozwiązano poprzez (…).

W ramach projektu zostaną zastosowane najnowsze rozwiązania technologiczne w zakresie (…), które pozwolą na osiągnięcie przewagi konkurencyjnej na rynku.

Jednym z kluczowych elementów innowacyjnych będzie (…). Dzięki temu możliwa będzie (…), co zapewni lepszą stabilność pracy układu, ograniczenie strat energetycznych oraz zwiększenie trwałości podzespołów. Dodatkowo, projekt zakłada zastosowanie rozwiązania typu (…), polegającego na (…). Taka konfiguracja umożliwia (…).

Efekty projektu:

Głównym wynikiem projektu było zdobycie nowej wiedzy dotyczącej technologii budowy instalacji chłodniczej wykorzystującej układ (…) oraz opracowanie integracji (…), co pozwoliło na uzyskanie wysokiej efektywności energetycznej przy jednoczesnym ograniczeniu emisji gazów cieplarnianych. Dodatkowo po realizowano wykorzystanie (…), co pozwoliło na płynną regulację wydajności chłodniczej, zmniejszenie zużycia energii oraz ograniczenie liczby cykli załączania i wyłączania urządzeń.

Zrealizowano wszystkie cele szczegółowe projektu: (…).

Projekt nr 4.

Zbudowanie prototypowej instalacji chłodniczej na potrzeby (…).

Realizacja projektu rok 2021

Opis projektu:

Projekt wyróżnia się dedykowanym układem chłodniczym dla (…). Zaawansowane systemy (…) pozwoliły na precyzyjne dopasowanie procesu mrożenia do specyfiki różnorodnych produktów spożywczych.

1.Zbudowanie i uruchomienie instalacji centralnej (…).

2.Zbadanie właściwości eksploatacyjnych instalacji chłodniczej (…) w różnych warunkach pracy (…).

3.Opracowanie i sprawdzenie działania rozwiązań, które zwiększą efektywność energetyczną i operacyjną układów chłodniczych w przyszłości

Problemy badawcze i ich rozwiązanie:

W ramach projektu zidentyfikowano szereg ryzyk związanych z rezultatami do osiągnięcia. Poniżej część listy ryzyk wpływających najbardziej na rezultaty projektu:

1.(…)

2.(…)

3.(…)

4.(…)

5.(…).

Ryzyka te przekładają się na stopień skomplikowania projektu prowadzone przez Wnioskodawcę odróżniający wybrany projekt od działań standardowych. Kolejnym odróżnieniem są rozwiązane zagadnienia technologiczne nie spotykanych wcześniej w działalności przedsiębiorstwa. Dla opisywanego projektu należało rozwiązać między innymi:

1.Niewystarczająca moc odzysku ciepła w warunkach testowych (…). Problem rozwiązano poprzez (…).

2.Przymarzanie produktów (owoców) do taśmy transportowej (…).

3.(…).

4.Potrzeba optymalizacji procesu mrożenia dla różnych produktów (owoców), różniących się parametrami technologicznymi - Zdecydowano się na wdrożenie (…).

Projekt ten też wskazuje na nowatorskość ze względu na osiągnięcie poniższych parametrów, które były pierwszą realizacją w ramach działalności Wnioskodawcy:

1.(…)

2.(…)

3.(…)

4.(…)

5.(…)

Efekty projektu:

W ramach projektu zdobyto wiedzę na temat technologii dynamicznego odzysku ciepła przy wykorzystaniu (…). Dodatkowo w ramach projektu opanowano sposoby integracji systemów odzysku ciepła z instalacjami (…). W ramach projektu zdobyto również wiedzę na temat (…).

Projekt nr 5

Zbudowanie prototypowej instalacji chłodniczej (…)

Realizacja projektu rok 2021

Opis projektu:

Projekt skoncentrował się na (…)a. Dzięki specjalistycznym materiałom i inteligentnej automatyce osiągnięto wysoką efektywność energetyczną i niezawodność w trudnych warunkach pracy.

Celami szczegółowymi projektu są:

1.Zbudowanie i uruchomienie instalacji centralnej (…)

2.Zbudowanie i uruchomienie instalacji (…).

3.Opracowanie oraz weryfikacja rozwiązań mających na celu zwiększenie efektywności energetycznej całej instalacji chłodniczej, (…).

Rodzaj instalacji chłodniczej:

• (…).

Odzysk ciepła odpadowego:

• (…).
• (…).

Wykorzystanie odzyskanego ciepła:

Wykorzystanie odzyskanego ciepła do (…).

Zbudowanie instalacji (…).

Efektywność energetyczna:

• Maksymalizacja efektywności energetycznej systemu przez eliminację (…)

Problemy technologiczne i ich rozwiązanie:

W ramach projektu zidentyfikowano szereg ryzyk związanych z rezultatami do osiągnięcia. Poniżej część listy ryzyk wpływających najbardziej na rezultaty projektu:

1.(…).

2.(…).

3.(…).

Ryzyka te przekładają się na stopień skomplikowania projektu prowadzonego przez Wnioskodawcę odróżniający wybrany projekt od działań standardowych. Kolejnym odróżnieniem są rozwiązane zagadnienia technologiczne nie spotykane wcześniej w działalności przedsiębiorstwa. Dla opisywanego projektu należało rozwiązać między innymi:

1.Niewystarczająca efektywność odzysku ciepła (…) - Rozwiązano poprzez (…).

2.Problemy z korozją instalacji (…) - dobór i zastosowanie specjalnych materiałów odpornych na korozję oraz dodatkowe zabezpieczenia antykorozyjne (powłoki ochronne), a także wprowadzenie precyzyjnej kontroli temperatury (…)

3.Problem nierównomiernego chłodzenia produktów spowodowany (…) - Poprawę uzyskano dzięki opracowaniu i zastosowaniu (…).

4.Problemy z równomiernością chłodzenia przy dynamicznych zmianach obciążenia - Dobór i wykorzystanie specjalistycznych (….

W wyniku czego można przytoczyć podstawowe różnice pomiędzy innymi projektami prowadzonymi przez wnioskodawcę jako:

1.(…):

2.(…):

3.(…):

4.(…):

5.(…)

Efekty projektu:

Projekt dotyczył zdobycia wiedzy związanej z pracą układów (…).

Projekt nr 6

Zbudowanie prototypowej instalacji chłodniczej (…).

Realizacja projektu rok 2022

Opis projektu

W projekcie zastosowano nowatorski system (…).

Cele szczegółowe:

1.Zbudowanie i uruchomienie instalacji chłodniczej (…)

2.Opracowanie i wdrożenie systemu (…).

3.Zastosowanie (…).

4.Przeprowadzenie testów w różnych warunkach eksploatacyjnych w celu optymalizacji pracy układu i weryfikacji jego efektywności.

5.Opracowanie rozwiązań zwiększających przyszłą efektywność energetyczną instalacji chłodniczych i ich stabilność operacyjną.

6.Zautomatyzowanie (…).

Problemy badawcze i ich rozwiązanie:

W ramach projektu zidentyfikowano szereg ryzyk związanych z rezultatami do osiągnięcia. Poniżej część listy ryzyk wpływających najbardziej na rezultaty projektu:

1.(…).

2.(…).

3.(…).

4.(...).

Ryzyka te przekładają się na stopień skomplikowania projektu prowadzonego przez Wnioskodawcę odróżniając wybrany projekt od działań standardowych. Kolejnym odróżnieniem są rozwiązane zagadnienia technologiczne niespotykanych wcześniej w działalności przedsiębiorstwa. Dla opisywanego projektu należało rozwiązać między innymi:

1.Ograniczenie (…)

2.Optymalizacja procesu (…)

3.Ryzyko (…).

Charakterystyczne dla tego projektu było opracowanie następujących koncepcji

• (…).
• (…).
• (…).
• (…).

Efekty projektu:

Projekt osiągnął zakładane cele poprzez opracowanie i wdrożenie prototypowej energooszczędnej instalacji chłodniczej (…). W ramach czego opracowano (…).

Do rozwiązania tych problemów niezbędne było opracowania technologii wykorzystania (…). W ramach budowy prototypu instalacji należało dodatkowo rozwinąć umiejętności związane z:

• Zaawansowanym programowaniem sterowania układami chłodniczymi,
• Metodami efektywnego wykorzystania naturalnych czynników chłodniczych, (…).

Projekt nr 7

Zbudowanie prototypowej instalacji chłodniczej (…).

Realizacja projektu rok 2022

Opis projektu:

Projekt dotyczył prototypowej instalacji (…). System wyposażono w (…).

Celem szczegółowym projektu było:

1.Zbudowanie i uruchomienie instalacji centralnej (…).

2.Zbudowanie i uruchomienie instalacji (…).

3.Opracowanie oraz weryfikacja rozwiązań mających na celu zwiększenie efektywności energetycznej całej instalacji chłodniczej, z jednoczesnym wykorzystaniem (…).

Rodzaj instalacji chłodniczej:

• (…).
• (…).
• (…).
• (…).

Problemy badawcze i ich rozwiązanie:

W ramach projektu zidentyfikowano szereg ryzyk związanych z rezultatami do osiągnięcia. Poniżej część listy ryzyk wpływających najbardziej na rezultaty projektu:

1.(…).

2.(…).

3.(…).

4.(…).

Ryzyka te przekładają się na stopień skomplikowania projektu prowadzonego przez Wnioskodawcę odróżniający wybrany projekt od działań standardowych. Kolejnym odróżnieniem są rozwiązane zagadnienia technologiczne niespotykanych wcześniej w działalności przedsiębiorstwa. Dla opisywanego projektu należało rozwiązać między innymi:

1.(…).

2.(…).

Do kluczowych różnic z projektami jakie były prowadzone należały następujące punkty:

• (…)

W porównaniu do innych systemów chłodniczych, ten projekt zakłada (…).

• (…)

Standardowe systemy chłodnicze zazwyczaj wykorzystują (…).

• (…)

(…).

·Ekologiczne podejście do projektowania instalacji chłodniczej

Projekt wpisuje się w trend proekologicznych rozwiązań, redukując ślad węglowy poprzez (…).

Efekty projektu:

W ramach projektu zdobyto nową wiedzę i po raz pierwszy zredukowano zużycie energii elektrycznej poprzez opracowanie technologii pozwalającej na (…).

Dodatkowo system został przetestowany i potwierdził swoją skuteczność, a jego implementacja w przyszłych projektach pozwoli na dalsze optymalizacje kosztów i zwiększenie ekologiczności instalacji (zmniejszenie wpływu na środowisko).

Projekt nr 8

Zbudowanie prototypowej instalacji chłodniczej (…).

Realizacja projektu rok 2024

Opis projektu:

Unikalnym aspektem tego projektu jest zastosowanie (…). (…).

Celem szczegółowym projektu było:

1.Zbudowanie i uruchomienie instalacji centralnej (…).

2.Zbudowanie i uruchomienie instalacji (…).

3.Opracowanie oraz weryfikacja rozwiązań mających na celu zwiększenie efektywności energetycznej całej instalacji chłodniczej, z jednoczesnym wykorzystaniem (…).

Przyjęte założenia:

Rodzaj instalacji chłodniczej:

• Zastosowanie instalacji chłodniczej opartej na (…).

(…):

• (…).
• (…).

(…):

• (…).
• (…).

Efektywność energetyczna:

• Maksymalizacja efektywności energetycznej systemu przez eliminację (…).

Problemy badawcze i ich rozwiązanie:

W ramach projektu zidentyfikowano szereg ryzyk związanych z rezultatami do osiągnięcia. Poniżej część listy ryzyk wpływających najbardziej na rezultaty projektu:

1.Przyspieszona korozja instalacji spowodowane użyciem agresywnych chemicznie środków (…).

2.(…).

3.Niedostateczne odpowietrzenie układu (…).

Ryzyka te przekładają się na stopień skomplikowania projektu prowadzonego przez Wnioskodawcę odróżniający wybrany projekt od działań standardowych. Kolejnym odróżnieniem są rozwiązane zagadnienia technologiczne niespotykanych wcześniej w działalności przedsiębiorstwa. Dla opisywanego projektu należało rozwiązać między innymi:

1.(…).

2.(…).

3.(…).

Podsumowując, główna różnica polega na innowacyjnym podejściu do (…):

1.(…)

2.Efektywność energetyczna

• (…).
• (…).

3.Szybkość i skuteczność odmrażania

• (…).
• (…).

4.Wpływ na eksploatację i koszty utrzymania

• Możliwość zmniejszenia kosztów operacyjnych poprzez eliminację (…).
• (…).

5.Aspekty techniczne i inżynieryjne

• (…).
• (…).

Efekty projektu:

W ramach projektu opracowano technologię pozwalającą na wykorzystanie (…). Wykorzystanie takiego sposobu pozwala na istotne zredukowanie czasu (…). W ramach opracowanej technologii zbudowano dedykowany system (…).

Projekt nr 9

Zbudowanie prototypowej instalacji chłodniczej (…)

Realizacja projektu rok 2024

Opis projektu:

Projekt koncentruje się na bezpiecznym (…).

Cele szczegółowe projektu:

Zaprojektowanie, budowa i uruchomienie instalacji chłodniczej opartej na (…).

Zaprojektowanie i wdrożenie dedykowanego systemu bezpieczeństwa (…).

Opracowanie i wdrożenie zaawansowanego układu (…).

Integracja (…) z systemami (…).

Przeprowadzenie szczegółowych testów eksploatacyjnych, umożliwiających optymalizację parametrów roboczych instalacji, zapewnienie wysokiej efektywności energetycznej, minimalizację zużycia energii elektrycznej oraz zapewnienie stabilności pracy urządzenia przez cały rok (w szczególności w niskich temperaturach otoczenia zimą).

Problemy badawcze i ich rozwiązanie:

W ramach projektu zidentyfikowano szereg ryzyk związanych z rezultatami do osiągnięcia. Poniżej część listy ryzyk wpływających najbardziej na rezultaty projektu:

1.(…).

2.(…).

3.(…).

4.(…).

Ryzyka te przekładają się na stopień skomplikowania projektu prowadzonego przez Wnioskodawcę odróżniający wybrany projekt od działań standardowych. Kolejnym odróżnieniem są rozwiązane zagadnienia technologiczne niespotykanych wcześniej w działalności przedsiębiorstwa. Dla opisywanego projektu należało rozwiązać między innymi:

1.Problemy techniczne przy utrzymaniu wysokiej efektywności energetycznej (…) -Rozwiązano poprzez (…).

2.Instalacja (…) musiała działać stabilnie i wydajnie przy zmiennych warunkach atmosferycznych, w szczególności przy niskich temperaturach zewnętrznych w sezonie zimowym, gdzie istnieje ryzyko problemów z regulacją chłodzenia - Opracowano specjalistyczne (…).

3.(…).

4.(…).

Realizowany projekt wyróżniał się następującymi elementami niestosowanymi wcześniej w działalności wnioskodawcy

Zastosowanie ekologicznego czynnika chłodniczego (…)

- (…).

Zastosowanie (…):

- (…).

Wbudowany moduł (…):

- Rozwiązanie zapewniające ciągłość pracy nawet przy awarii (…).

(…):

- Wprowadzenie nowoczesnej technologii (…).

Zastosowanie zaawansowanego sterowania (…):

- Specjalny system regulacji pozwalający na optymalną pracę urządzenia również w trudnych warunkach atmosferycznych.

Efekty projektu:

W ramach projektu opracowano technologię i pierwszy raz wykorzystano (…). Dzięki czemu możliwa była realizacja prototypowej instalacji chłodniczej w oparciu o (…).

Projekt nr 10

Zbudowanie instalacji chłodniczej opartej (…).

Realizacja projektu rok 2024-2025

Opis projektu:

W tym projekcie połączono (…). Integracja systemu (…) oraz inteligentne sterowanie zoptymalizowały zużycie energii i podniosły komfort użytkowników, co stanowi nowość w realizacjach firmy.

Cele szczegółowe:

1.Opracowanie i wdrożenie systemu (…).

2.Implementacja ogrzewania (…).

3.Integracja (…).

4.Wykorzystanie (…):

• (…).
• (…).

5.Optymalizacja pracy układu w różnych warunkach eksploatacyjnych poprzez testy i regulację parametrów pracy, aby zapewnić stabilność i maksymalną efektywność zarówno w trybie chłodniczym, jak i grzewczym.

Projekt stanowi przełomowe rozwiązanie w zakresie efektywnego zarządzania energią w systemach chłodniczych, łącząc innowacyjne metody (…). Dzięki temu możliwe będzie ograniczenie zużycia dodatkowych źródeł energii, co przełoży się na niższe koszty eksploatacyjne oraz mniejszy wpływ na środowisko.

Problemy badawcze i ich rozwiązanie:

W ramach projektu zidentyfikowano szereg ryzyk związanych z rezultatami do osiągnięcia. Poniżej część listy ryzyk wpływających najbardziej na rezultaty projektu:

1.Ryzyko nieprzewidzianych trudności technicznych związanych z (…)

2.Ryzyko niedostatecznej efektywności (…)

3.Niestabilna lub awaryjna praca (…)

4.Awaria systemu automatyki sterującej poprzez (…).

Ryzyka te przekładają się na stopień skomplikowania projektu prowadzonego przez Wnioskodawcę odróżniający wybrany projekt od działań standardowych. Kolejnym odróżnieniem są rozwiązane zagadnienia technologiczne niespotykanych wcześniej w działalności przedsiębiorstwa. Dla opisywanego projektu należało rozwiązać między innymi:

1.(…).

2.(…).

3.(…).

Nowości w stosunku do innych projektów realizowanych przez Wnioskodawcę obejmowały następujące punkty:

• Integracja systemu (…).
• Zastosowanie (…).
• Wykorzystanie (…).
• Zaawansowana optymalizacja energetyczna - projekt wprowadza nowe strategie (…).

Efekty projektu:

W ramach realizacji projektu opracowano innowacyjny system (…).

Projekt ten znacząco wykraczał poza dotychczasowe doświadczenia firmy, koncentrując się na kompleksowym i energooszczędnym zarządzaniu energią w budynku.

Istotnym osiągnięciem było opracowanie systemu (…).

Dużą wartość dodaną stanowiło zastosowanie (…).

Natomiast w trybie (…).

Projekt dostarczył unikalnej wiedzy praktycznej w zakresie integracji systemów (…). Rozwiązano szereg problemów technologicznych, takich jak (…).

Wnioskodawca realizuje zarówno projekty standardowe (nieobjęte niniejszym wnioskiem), jak i projekty niestandardowe, które wymagają opracowania autorskich rozwiązań technicznych, integracji systemów oraz rozwiązywania problemów technologicznych niespotykanych w typowych realizacjach. Projekty te są unikalne w skali przedsiębiorstwa i wiążą się z ryzykiem technologicznym oraz koniecznością prototypowania i testowania układów chłodniczych w warunkach rzeczywistych lub zbliżonych do rzeczywistych.

Realizowane projekty obejmują m.in. systemy chłodnicze dla przemysłu (…), instalacje odzysku ciepła z gazów sprężonych i par przegrzanych, systemy odszraniania przy użyciu (…), (…) oraz hybrydowe układy chłodniczo-grzewcze zintegrowane z ogrzewaniem podłogowym. Projekty te cechuje wysoki stopień indywidualizacji i konieczność tworzenia rozwiązań od podstaw, często uwzględniających ograniczenia techniczne wynikające z infrastruktury klienta. Działania Wnioskodawcy rozpoczynają się od analizy potrzeb i ograniczeń technologicznych po stronie klienta. Na tej podstawie powstaje koncepcja instalacji, w której Wnioskodawca samodzielnie dobiera typy urządzeń, komponentów i medium chłodniczego, projektuje przebiegi tras instalacyjnych, stacje zaworowe, automatykę, systemy bezpieczeństwa oraz rozwiązania wspierające (np. (…)).

Ze względu na innowacyjny charakter części projektów, konieczne jest wykonanie prototypów oraz ich walidacja - najpierw w zakresie zgodności z projektem (próby ciśnieniowe, szczelności, uruchomienia testowe), a następnie w zakresie osiągnięcia wymaganych parametrów roboczych. W przypadku rozwiązań opisanych w projektach 1-10 rzeczywista funkcjonalność może zostać potwierdzona wyłącznie w warunkach produkcyjnych, a nie symulacyjnych. W przypadku wystąpienia rozbieżności między oczekiwanym a rzeczywistym działaniem instalacji, Wnioskodawca przeprowadza modyfikacje projektowe, ponowne testy oraz dostosowuje komponenty.

Niejednokrotnie konieczne jest wdrożenie nowych rozwiązań materiałowych, sterowniczych lub mechanicznych, które wcześniej nie były stosowane. Proces ten stanowi element działalności twórczej i przyczynia się do rozwoju know-how Wnioskodawcy.

Wnioskodawca podkreśla, że realizowane projekty niestandardowe nie stanowią powtórzeń wcześniejszych realizacji. Choć niektóre komponenty (np. zawory, sprężarki) są dostępne komercyjnie, ich dobór, połączenie, konfiguracja i integracja z innymi systemami wymagają każdorazowo autorskiego podejścia. Projekty oparte wyłącznie na znanych, powtarzalnych rozwiązaniach nie są kwalifikowane przez Wnioskodawcę jako działalność B+R.

W ramach projektów tworzona jest dokumentacja zawierająca w zależności od potrzeb:

• opisy techniczne,
• specyfikacje urządzeń, materiałów i medium chłodniczego,
• dokumentację rysunkową,
• schematy sterowania, algorytmy automatyki oraz opis funkcjonalny,
• instrukcje obsługi, karty urządzeń

Wnioskodawca prowadzi ewidencję wewnętrzną pozwalającą na archiwizację wypracowanych rozwiązań. Jeśli w nowym projekcie możliwe jest zastosowanie rozwiązania w całości wypracowanego wcześniej, a projekt nie wymaga modyfikacji technicznej ani pogłębionej analizy, nie jest on ujmowany w ramach ulgi B+R.

Natomiast projekty, które wiążą się z opracowaniem nowej wiedzy, adaptacją do nieznanych wcześniej warunków, integracją z infrastrukturą klienta lub spełnieniem szczególnych wymogów sanitarnych (np. w branży (…)), stanowią przedmiot niniejszego wniosku i spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej

Koszty działalności

W związku z prowadzoną działalnością, w szczególności w ramach realizowanych projektów opisanych w niniejszym wniosku, Wnioskodawca ponosi określone kategorie kosztów, które są bezpośrednio związane z opracowywaniem i wdrażaniem nowatorskich instalacji chłodniczych i klimatyzacyjnych, a także układów odzysku ciepła, pomp ciepła oraz systemów integrujących różne technologie energetyczne. Koszty te obejmują między innymi:

• wynagrodzenia z tytułu umów o pracę tj. należności o których mowa w 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - dalej jako „Ustawa o PIT” osób zaangażowanych w prowadzenie prac badawczo-rozwojowych, wraz z finansowanymi przez Wnioskodawcę składkami na ubezpieczenia społeczne określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;
• wynagrodzenia wynikające z umów cywilnoprawnych (umów zlecenia i umów o dzieło) tj. należności zakwalifikowane zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT) zawieranych z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej, których przedmiotem jest wykonywanie czynności projektowych, pomiarowych lub wdrożeniowych w ramach prac B+R, wraz z należnymi składkami ZUS,
• koszty nabycia surowców i materiałów wykorzystywanych w budowie prototypowych układów chłodniczych i energetycznych, w tym m.in.: (…).

Opisane wyżej wydatki ujmowane są przez Wnioskodawcę na odpowiednich kontach rachunkowych (standardowo), a także w odrębnej, pomocniczej ewidencji kosztów prac badawczo-rozwojowych , prowadzonych w formie arkuszy kalkulacyjnych (pliku Excel), w której Wnioskodawca wyodrębnia koszty poszczególnych prac, w tym wykazuje m.in. odpowiednią proporcję ww. kosztów wynagrodzeń i składek Ww. wydatki stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu.

Wnioskodawca oświadcza ponadto, że:

• nie korzystał i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z dnia 7.03.2025 r. z zm.) dalej jako „uCIT” lub „ustawa CIT”).
• nie posiadał i nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu przepisów podatkowych,
• prace B+R realizowane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru rutynowych modyfikacji, a opisane wydatki nie zostały mu zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Pismem z 18 sierpnia 2025 r. (data wpływu 19 sierpnia 2025 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że:

1.Spółka powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, nie jest jednoosobową spółką kapitałową.

2.Przekształcenie przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą, w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nastąpiło w trybie art. 551 § 5 w zw. z art. 584(1 ) i nast. KSH.

3.Na skutek przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę ograniczoną odpowiedzialnością doszło do przeniesienia całości majątku firmy przedsiębiorcy w ramach tzw. sukcesji uniwersalnej.

4.Koszty prac opisanych we wniosku, realizowanych przed przekształceniem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, nie zostały odliczone w ramach ulgi badawczo-rozwojowej ani jakiejkolwiek innej ulgi podatkowej przez przedsiębiorcę prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą.

5.Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych. Wnioskodawca nie zamierza korzystać z odliczenia ulgi na działalność badawczo-rozwojową dla zysków kapitałowych.

6.Spółka zamierza skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej za lata podatkowe 2019-2024 oraz za kolejne lata, w których będzie prowadzić działalność spełniającą definicję działalności B+R.

7.Wydatki poniesione przez Spółkę na realizację opisanych we wniosku projektów, które mogą stanowić koszty kwalifikowane, zostały lub zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

8.Wydatki te Spółka odpisuje lub będzie odpisywać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których zostały poniesione.

9.Wszystkie prace opisane we wniosku mają charakter działalności twórczej, prowadzonej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Nie obejmują one:

• czynności wdrożeniowych dotyczących już opracowanych produktów,
• prac wykonywanych po zakończeniu procesów B+R,
• czynności serwisowych,
• działań promocyjnych,
• działalności wspomagającej lub pomocniczej do wprowadzonych już rozwiązań.

Działania Spółki koncentrują się na fazach koncepcyjnych, projektowych, testowych i walidacyjnych. Etap uruchomienia produkcji seryjnej lub komercyjnego użytkowania pozostaje poza zakresem prac B+R.

10.Przed rozpoczęciem projektów Spółka dysponowała wiedzą z zakresu technologii wytwarzania, projektowania konstrukcji, znajomości standardów jakościowych oraz doświadczeniem w realizacji projektów technicznych. W trakcie prac pozyskuje/ała nową wiedzę w zakresie:

• innowacyjnych metod projektowania i prototypowania,
• właściwości i zastosowania nowoczesnych materiałów,
• termodynamiki nowo zastosowanych czynników chłodniczych,
• właściwości i możliwości zastosowania w projektowanych rozwiązaniach nowych materiałów chłodniczych zastosowanie systemów odzysku ciepła
• zwiększania efektywności układów chłodniczych
• sposobów redukcji wpływu układów na środowisko naturalne.

11.W wyniku prowadzenia opisanych projektów zdobywano nową nieistniejącą wiedzę z zakresu (...) i sposobów projektowania, budowy oraz walidacji (w skali Polski) rozwiązań technicznych. Wiedza zdobyta została w dziedzinie nauk inżynieryjno-technicznych. W ramach każdego projektu zdobywano wiedzę z następujących dyscyplin w tej dziedzinie:

• automatyka, elektronika i elektrotechnika
• inżynieria materiałowa
• inżynieria mechaniczna.

12.Działalność, której dotyczy wniosek i którą Spółka uznaje za działalność badawczo-rozwojową, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, na każdym jej etapie obejmowała/obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

13.Prace opisane we wniosku wymagały dalszych prac projektowo konstrukcyjnych i nie były produkcją próbną nowego produktu lecz opracowaniem prototypu który miał potwierdzić, że wypracowana wiedza da się zastosować w praktyce (walidacja). Ze względów ekonomicznych realizacja projektu odbywała się na konkretnym zleceniu klienta. Po zakończeniu prób i uzyskaniu potwierdzeń, że wypracowana wiedza może być zastosowana w innych rozwiązaniach w przyszłości, prototyp na którym prowadzona była walidacja został sprzedany klientowi. Jeżeli rozwiązanie nie spełniło by wymagań parametrów technicznych nie zostało by sprzedane.

14.Intencją Spółki jest uzyskanie interpretacji indywidualnej wyłącznie w zakresie ustalenia, czy opisana działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o CIT, bez rozszerzania zakresu interpretacji na zagadnienia związane z kwalifikacją kosztów.

15.Spółka prowadzi ewidencję zgodną z art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pozwalającą na wyodrębnienie kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

16.Ewentualne odliczenia w ramach ulgi B+R będą dokonywane z zachowaniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.

17.Wnioskodawca wskazuje, że jego intencją nie jest uzyskanie interpretacji indywidualnej również w zakresie możliwości zaliczenia konkretnych wydatków do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej.

18.Intencją Wnioskodawcy jest w zakresie sformułowanego we wniosku pytania uzyskanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego wyłącznie w zakresie ustalenia, czy opisana przez Wnioskodawcę działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej i w związku z tym czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej. Spółka spełnia wszystkie warunki określone w art. 18d ustawy o CIT w zakresie definicyjnym działalności B+R, tj. prowadzi działalność twórczą, systematyczną, ukierunkowaną na zwiększanie zasobów wiedzy i tworzenie nowych zastosowań.

Pytanie:

Czy opisana działalność Wnioskodawcy w zakresie projektów wymienionych powyżej o numerach 1 do 10 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt. 26) uCIT, a tym samym Wnioskodawca na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy CIT jest uprawniony do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji opisanej działalności?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji wskazanych wyżej projektów o opisanych cechach, realizowanych zgodnie z opisem, w ramach których rozwiązywane są określone problemy techniczne lub technologiczne, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a konkretnie stanowi prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 uCIT.

Uzasadnienie/ocena prawna

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa definiowana jest jako: „działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. Definicja pojęcia „prac rozwojowych” została uregulowana w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r., poz. 1571, ze. zm., dalej zwana: „u.p.s.w.n.”). Zgodnie z art. 4a pkt 28 uCIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n. prace rozwojowe są: „działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń”. Z legalnej definicji „działalności badawczo-rozwojowej” określonej w art. 4a pkt 26) uCIT wynika, że aby dana działalność stanowiła działalność badawczo-rozwojową muszą zostać spełnione następujące przesłanki:

a)musi to być działalność twórcza;

b)działalność taka podejmowana jest w sposób systematyczny.

c)działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Należy wskazać, że działalność prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia powyższe cechy.

Ad (a)

Jak wskazano w stanie faktycznym, w ramach projektów opracowywane są nowe rozwiązania techniczne lub technologiczne, by osiągnąć zakładane parametry techniczne, a także czas wykonania projektu oraz wskazane są konkretne ryzyka związane z realizacją danego projektu i rozwiązania dla napotykanych problemów. W związku z powyższym Wnioskodawca uzyskuje nową wiedzę, którą może wykorzystać do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów. Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji legalnej zwrotu „działalność twórcza”. Natomiast definicja pojęcia „działalność twórcza” znalazła się w indywidualnych interpretacjach podatkowych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w interpretacji z 12 października 2018 r., sygn. 0115-KDIT2-1.4011.263.2018.2.MN: „Zgodnie z definicją Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe) działalność: 1. zespół działań podejmowanych w jakimś celu 2. funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś. Semantyczna interpretacja wyrazu twórczość prowadzi zaś do wniosku, że może on wyrażać zarówno proces tworzenia, jak też jego wyniki, zgodnie bowiem z definicją Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe) twórczy oznacza:

1.mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia

2.dotyczący twórców.

Na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do której pośrednio odnosi się analizowany przepis, „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (za Poźniak-Niedzielska, Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr hab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9).

Definicja pojęcia „działalność twórcza” została także zamieszczona w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX: „działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.” Ponadto zgodnie z ww. Objaśnieniami „twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.”

W ww. Objaśnieniach wskazano także: „(...) twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”. Działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym ma zatem charakter twórczy, gdyż wymaga opracowania/wymyślenia nowych rozwiązań technicznych i technologicznych, a także opracowania nowych lub ulepszonych procesów, nieznanych wcześniej Wnioskodawcy, oraz ich walidacji.

Ad (b)

W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX zostało wskazane, iż „systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.” W dalszej części ww. Objaśnień wskazano, iż: „W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną [działalność] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.”

Działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym, jest zatem prowadzona w sposób systematyczny. Stawiane są określone cele, które mają zostać osiągnięte w ramach projektu. Do każdego projektu zostają przypisane określone zasoby osobowe i materiałowe oraz określany jest harmonogram prac. Wnioskodawca zbiera i gromadzi wiedzę powstałą w każdym z projektów rozwojowych tak, by można było ją wykorzystać do kolejnych projektów. Projekty są zatem prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Systematyczny sposób prowadzenia prac rozwojowych potwierdza także metodyka prac Wnioskodawcy, w trakcie prac zbierana jest niezbędna dokumentacja do przeprowadzenia projektu. Zebrana nowa wiedza w ramach projektu B+R jest zawarta w podsumowaniu całego projektu co pozwala też w sposób systematyczny zbierać oraz dystrybuować do innych projektów nowo opracowaną wiedzę, zdobytą podczas prowadzenia poszczególnych projektów. Projekty tego typu nie są projektami jednorazowymi, lecz wpisują się w charakterystykę działalności Wnioskodawcy, który stawia sobie za cel, aby opracowane rozwiązania w jak największym stopniu sprostały indywidualnym potrzebom klienta, stale podnosi jakość swoich produktów i usług pod względem rozwiązań technicznych i technologicznych, dba o rozwój personelu oraz posiadanie odpowiednich uprawnień i certyfikatów.

Ad (c)

Projekty opisane w stanie faktycznym są prowadzone w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - jak bowiem wskazano, w ramach projektów opracowywane są nowe rozwiązania techniczne oraz technologiczne, tak by osiągnąć zakładane parametry techniczne, optymalizować czas realizacji oraz koszty, indywidualne wymagania Klienta. Wnioskodawca nie posiadał wiedzy niezbędnej do realizacji projektu, musiał zatem tę wiedzę wypracować we własnym zakresie (uzyskanie nowej wiedzy), a następnie zastosować w celu wdrożenia nowych rozwiązań, które opracował, w tym celu wykonywana jest też walidacja w warunkach rzeczywistych, aby zweryfikować prawidłowość funkcjonowania opracowanych rozwiązań. Wobec powyższego opisana działalność Wnioskodawcy ma na celu zwiększenia zasobów wiedzy Wnioskodawcy oraz w celu tworzenia nowych zastosowań. Odnosząc się do kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX wskazano: „45. W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania «zwiększenia zasobów wiedzy», nie jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie «zwiększanie zasobów wiedzy» odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat.”

Opisana w stanie faktycznym działalność, w ocenie Wnioskodawcy, stanowi prace rozwojowe, zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 28) uCIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n. (to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.). Jak wskazano w stanie faktycznym Wnioskodawca opracowuje w ramach projektów nowe rozwiązania techniczne lub technologiczne (w ramach czego powstaje nowa wiedza), celem zaspokojenia indywidualnych potrzeb Klienta, a w tym celu wykorzystuje i łączy wiedzę oraz umiejętności osób realizujących projekt z różnych dziedzin, przede wszystkim z zakresu inżynierii konstrukcji, mechaniki oraz automatyki, tak by projektowane rozwiązanie osiągnęło oczekiwane w projekcie parametry techniczne (w razie potrzeby Wnioskodawca dokonuje także stosownych zmian na bieżąco analizując postęp projektu). Ponadto brany jest pod uwagę czas realizacji oraz koszt wykonania rozwiązania - Wnioskodawca dąży do ich optymalizacji przy zachowaniu jakości oraz spełnieniu zakładanych parametrów technicznych. Ostatecznie tworzone jest zatem nowe lub znacząco ulepszona technologia produkcji oraz ulepszony produkt, a w celu jego wykonania także ulepszone lub nowe procesy, nowe metody i niestosowane wcześniej rozwiązania techniczne. Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w warunkach rzeczywistych. Ponadto, opracowywane rozwiązania są rozwiązaniami innowacyjnymi, tj. nowymi lub znacząco udoskonalonymi, co najmniej na skalę przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Powyższe potwierdza także okoliczność, iż celem realizacji projektów, opisanych w stanie faktycznym, konieczne było opracowanie nowych rozwiązań technicznych i technologicznych, koncepcji oraz odpowiednich procesów montażu, każdorazowo dostosowanych do konkretnego zapotrzebowania Klienta, specyfiki miejsca działań Wnioskodawcy. Wnioskodawca realizował także finalny etap - budowę. Doświadczenie i konieczność podejmowania nowych, innowacyjnych rozwiązań dokonywała się na każdym etapie realizacji każdego z projektów. Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z prowadzoną działalnością opisaną w stanie faktycznym, Wnioskodawca może korzystać z ulgi na działalność badawczo rozwojową i odliczać od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, które zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w danym roku podatkowym. W związku z powyższym Wnioskodawca uznaje, że prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego pytania nr 1.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zauważyć należy, że stosownie do zadanego pytania, wyznaczającego zakres rozpatrzenia wniosku, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena prawidłowości ujmowania w kosztach kwalifikowanych poniesionych przez Państwa wydatków na realizację opisanych we wniosku prac.

W myśl art. 551 § 5 ustawy z 15 września 2020 r. Kodeks Spółek Handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej „KSH”):

Na podstawie art. 553 § 1-3 KSH:

Przytoczony przepis art. 551 § 5 KSH ustanawia ogólne uprawnienie do przekształcenia dla przedsiębiorców będących osobami fizycznymi, wykonujących we własnym imieniu działalność gospodarczą. Szczegóły tej procedury zostały przez ustawodawcę uregulowane w art. 584¹ i następnych KSH.

W wyniku przekształcenia, zgodnie z art. 584² § 2 i 3 KSH:

Samo rozwiązanie konstrukcyjne przekształcenia wiąże się z zasadą następstwa prawnego (spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego).

Kwestię sukcesji podatkowych praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm, dalej jako „O.p.”).

Zgodnie z art. 93a § 4 O.p.:

Na podstawie art. 93e O.p.:

W myśl art. 112b O.p.

Z uwagi na treść art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej należy stwierdzić, że z ograniczeniami wynikającymi z zastosowania art. 93e Ordynacji podatkowej spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która powstanie w wyniku przekształcenia osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształcanej osoby fizycznej.

Zatem, aby określić zakres przejmowanych przez następcę prawnego praw i obowiązków, należy dokonać oceny nie tylko przepisów Ordynacji podatkowej, ale także innych aktów prawnych oraz ustalić, jakie przepisy w konkretnej sytuacji mogą znaleźć zastosowanie. Odrębne ustawy to każdy akt prawny rangi ustawowej, zarówno z zakresu prawa podatkowego, jak i pozapodatkowego.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że istotą przekształcenia jest zmiana formy prawnej, w której funkcjonuje dany podmiot. Podmiot przekształcany nie jest traktowany jako podmiot likwidowany, gdyż prowadzona przez niego działalność, przy wykorzystaniu tego samego majątku, będzie kontynuowana w innej formie prawnej. Skutkiem przekształcenia jest wstąpienie we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształcanego.

Z opisu sprawy wynika, że w roku 2023 firma została przekształcona z Jednoosobowej działalności Gospodarczej (B.) w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą, w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nastąpiło w trybie art. 551 § 5 w zw. z art. 584(1) i nast. KSH. Na skutek przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę ograniczoną odpowiedzialnością doszło do przeniesienia całości majątku firmy przedsiębiorcy w ramach tzw. sukcesji uniwersalnej. Aktualnie Państwa Spółka nie jest jednoosobową spółką kapitałową.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Państwa Spółki realizowana w zakresie Projektów, o których mowa we wniosku, spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec tego ocena, czy prace realizowane przez Państwa zakresie Projektów, o których mowa we wniosku, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka podejmuje się realizacji projektów niestandardowych obejmujących zakres projektowania i realizacji instalacji nietypowych, wymagających tworzenia koncepcji i rozwiązań od podstaw. Prace te mają charakter interdyscyplinarny, twórczy, systematyczny i są ukierunkowane na opracowanie oraz praktyczne zastosowanie nowych rozwiązań technologicznych powstałych w wyniku pracy twórczej pracowników Spółki. Projekty te, w odróżnieniu od standardowych projektów realizowanych przez Spółkę, obarczone są wysokim ryzykiem niepowodzenia oraz wymagają zdobywania i łączenia nowej wiedzy w celu osiągnięcia założonych rezultatów projektu. Nadto, projekty te są unikalne w skali przedsiębiorstwa i wiążą się z ryzykiem technologicznym oraz koniecznością prototypowania i testowania układów chłodniczych w warunkach rzeczywistych lub zbliżonych do rzeczywistych. Realizowane projekty obejmują m.in. systemy chłodnicze dla przemysłu (...), instalacje odzysku ciepła z gazów sprężonych i par przegrzanych, systemy odszraniania przy użyciu (...), (...) oraz hybrydowe układy chłodniczo-grzewcze zintegrowane z ogrzewaniem podłogowym. Projekty te cechuje wysoki stopień indywidualizacji i konieczność tworzenia rozwiązań od podstaw, często uwzględniających ograniczenia techniczne wynikające z infrastruktury klienta. Działania Spółki rozpoczynają się od analizy potrzeb i ograniczeń technologicznych po stronie klienta. Na tej podstawie powstaje koncepcja instalacji, w której Spółka samodzielnie dobiera typy urządzeń, komponentów i medium chłodniczego, projektuje przebiegi tras instalacyjnych, stacje zaworowe, automatykę, systemy bezpieczeństwa oraz rozwiązania wspierające. Ze względu na innowacyjny charakter części projektów, konieczne jest wykonanie prototypów oraz ich walidacja - najpierw w zakresie zgodności z projektem (próby ciśnieniowe, szczelności, uruchomienia testowe), a następnie w zakresie osiągnięcia wymaganych parametrów roboczych. W przypadku wystąpienia rozbieżności między oczekiwanym a rzeczywistym działaniem instalacji, Spółka przeprowadza modyfikacje projektowe, ponowne testy oraz dostosowuje komponenty. Realizowane projekty niestandardowe nie stanowią powtórzeń wcześniejszych realizacji. W latach 2019-2024 Spółka (a do 2023 B.) prowadziła 10 takich projektów.

Tym samym należy stwierdzić, że prace realizowane przez Państwa w ramach Projektów, o których mowa we wniosku, mają twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i)robiący coś regularnie i starannie,

(ii)o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii)o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka ma określoną metodologię w ramach której prowadzi, projekty niestandardowe. Metodologia ta została wypracowana poprzez lata i pozwala w optymalny sposób na osiąganie zamierzonych rezultatów. Działania prowadzone w ramach projektu oparte na wypracowanej metodologii obejmują pełen cykl prac od zaprojektowania i wykonania obliczeń do zbudowania i przetestowania prototypowej instalacji w celu potwierdzenia osiągnięcia zakładanych celów projektu. W ramach metodologii można wyróżnić etapy.

To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do realizowanych przez Państwa prac.

Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że każdorazowo projekty pozwalają na zdobycie kompetencji i wiedzy niezbędnych do rozwoju spółki oraz zdobyciu przez nią nowej wiedzy. Niejednokrotnie konieczne jest wdrożenie nowych rozwiązań materiałowych, sterowniczych lub mechanicznych, które wcześniej nie były stosowane. Proces ten stanowi element działalności twórczej i przyczynia się do rozwoju know-how Spółki. Przed rozpoczęciem projektów Spółka dysponowała wiedzą z zakresu technologii wytwarzania, projektowania konstrukcji, znajomości standardów jakościowych oraz doświadczeniem w realizacji projektów technicznych. W trakcie prac pozyskuje/ała nową wiedzę w zakresie: innowacyjnych metod projektowania i prototypowania, właściwości i zastosowania nowoczesnych materiałów, termodynamiki nowo zastosowanych czynników chłodniczych, właściwości i możliwości zastosowania w projektowanych rozwiązaniach nowych materiałów chłodniczych zastosowanie systemów odzysku ciepła, zwiększania efektywności układów chłodniczych oraz sposobów redukcji wpływu układów na środowisko naturalne. W wyniku prowadzenia opisanych projektów zdobywano nową nie istniejącą wiedzę z zakresu (...) i sposobów projektowania, budowy oraz walidacji (w skali Polski) rozwiązań technicznych. Wiedza zdobyta została w dziedzinie nauk inżynieryjno-technicznych. W ramach każdego projektu zdobywano wiedzę z następujących dyscyplin w tej dziedzinie: automatyka, elektronika i elektrotechnika, inżynieria materiałowa oraz inżynieria mechaniczna.

Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac realizowanych przez Państwa w ramach Projektów, o których mowa we wniosku, wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość tych czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sami Państwo wskazali, działalność, której dotyczy wniosek i którą Spółka uznaje za działalność badawczo-rozwojową, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, na każdym jej etapie obejmowała/obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Nadto, podkreślili Państwo, że projekty oparte wyłącznie na znanych, powtarzalnych rozwiązaniach nie są kwalifikowane przez Spółkę jako działalność B+R. Prace B+R realizowane przez Spółkę nie mają charakteru rutynowych modyfikacji.

Tym samym, realizowane przez Państwa w ramach opisanych we wniosku Projektów spełniają warunki do uznania ich za prace rozwojowe.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

We wniosku wskazali Państwo, że Spółka prowadzi ewidencję zgodną z art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pozwalającą na wyodrębnienie kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że Spółka spełnia wszystkie warunki określone w art. 18d ustawy o CIT w zakresie definicyjnym działalności B+R, tj. prowadzi działalność twórczą, systematyczną, ukierunkowaną na zwiększanie zasobów wiedzy i tworzenie nowych zastosowań. Opisane wydatki nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, w tym koszty prac opisanych we wniosku, realizowanych przed przekształceniem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, nie zostały odliczone w ramach ulgi badawczo-rozwojowej ani jakiejkolwiek innej ulgi podatkowej przez przedsiębiorcę prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą.

Wobec powyższego należy zgodzić się z Państwem, że opisana działalność Spółki w zakresie projektów wymienionych we wniosku, realizowanych również przez przedsiębiorcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, która następnie została przekształcona w jednoosobową spółkę kapitałową, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt. 26 uCIT, a tym samym na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy CIT są Państwo uprawnieni do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji opisanej działalności.

Tym samym, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytania. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego oraz własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej wskazać należy, że rozstrzygnięcie w niej zawarte nie jest wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.