Temat interpretacji

Odpowiadając na zadane pytanie wskazuje się, iż zasady opodatkowania dostaw towarów używanych unormowane są w art. 120 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) i znajdują zastosowanie m. in. do wszelkich form pośrednictwa w handlu samochodami używanymi. Zgodnie bowiem z powołanym art. 120 ust. 4 w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnik dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Dla potrzeb szczególnej procedury rozliczania VAT, towary używane zostały zdefiniowane w art. 120 ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy jako: towary nadające się w obecnym stanie lub po ich naprawie do dalszego użycia. W przypadku jednakże samochodów będą to samochody nie odpowiadające kategorii,,nowego środka transportu", czyli takie które:

1. przejechały więcej niż 6.000 kilometrów lub
2. od momentu dopuszczenia ich do użytku upłynęło więcej niż 6 miesięcy, oraz
3. zostały uprzednio nabyte od określonych kategorii podmiotów dla celów prowadzonej działalności lub importowane w celu odsprzedaży.

Odsprzedając towary używane (samochody), przy zastosowaniu szczególnej procedury wynikającej z art. 120 nowej ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik wystawia "fakturę VAT marża" zgodnie z § 12 ust. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971). Przy odsprzedaży samochodów używanych z zastosowaniem procedury szczególnej, podstawą ich opodatkowania jest marża, czyli różnica między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

Warunkiem opodatkowania marży jest nabycie samochodów używanych od:

1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, nie będącej podatnikiem, lub
2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113, lub
3. podatnika, który uprzednio nabył samochód używany, którego podstawę opodatkowania stanowiła marża.

Faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży samochodów używanych, których podstawę opodatkowania stanowi marża, powinna zawierać dane określone w § 12 ust. 1 pkt 1-7 ww. rozporządzenia.

Podatnik w przedmiotowym przypadku winien posiadać dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towaru w systemie marży.

Zgodnie bowiem z art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, wewnątrzwspólnotowe nabycie nie występuje w przypadku, gdy dostawa towarów o których mowa w art. 120 ust. 1, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju jest opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Reasumując powyższe, szczególny rodzaj opodatkowania w systemie marża ma miejsce gdy źródło nabycia samochodów używanych przez pośrednika w ich handlu jest m. in. opodatkowane na takich samych, szczególnych zasadach opodatkowania marży, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

W przedmiotowym przypadku, jak wskazuje podatnik jego kontrahent (dostawca samochodów używanych), prowadzący działalność gospodarczą na terenie Niemiec również rozlicza się w systemie marży, wykazując odpowiedni przepis §25a niemieckiej ustawy o podatku obrotowym, na rachunku.

W związku z powyższym podatnik nabywający samochody osobowe używane od dostawcy rozliczającego się również w systemie marży, może rozliczać podatek od towarów i usług według szczególnych zasad opodatkowania marży oraz wystawić faktury VAT marża.