Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 12.01.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu 17.01.2005r.), uzupełnionego pismem z dnia 09.02.2005r. oraz pismem z dnia 18.02.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie gruntu od Gminy, w przypadku gdy jego sprzedaż wraz z budynkami zaliczonymi do towarów używanych, które na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług jest objęta zwolnieniem z VAT

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

Uzasadnienie

Podatnik zawarł z kontrahentem w 2003r. przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości, w skład której wchodzą budynki i budowle oraz grunty oddane w użytkowanie wieczyste. Z treści umowy wynika, iż właściwą sprzedaż uwarunkowano wykupem gruntu na własność od Gminy, z zamiarem odsprzedaży go kupującemu nieruchomość. Wykup działek nastąpi w 2005r., przed zawarciem przyrzeczonej, właściwej umowy sprzedaży.

Ponadto Podatnik podkreśla, iż budynki i budowle stanowiące przedmiot sprzedaży, spełniają ustawowo określone warunki w art. 43 ust. 1 pkt 2, ust. 2 pkt 1 i ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.), zwanej dalej ustawą o VAT i jako używane podlegają zwolnieniu z tego podatku, gdyż sprzedającemu przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ w tym okresie nie obowiązywały jeszcze przepisy ustawy o VAT.

Podatnik używał nieruchomość w okresie dłuższym niż 5 lat, natomiast dokonane ulepszenia stanowiły mniej niż 30% wartości początkowej zbywanego majątku i miały miejsce w okresie, kiedy nie obowiązywały zmiany w podatku dochodowym, na mocy których Podatnik mógłby dokonać obniżenia tego podatku.

Podatnik zwraca się z zapytaniem czy przy zakupie gruntu od Gminy przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT, skoro jego sprzedaż wraz z budynkami zaliczonymi do towarów używanych (objętych zwolnieniem z VAT) nastąpi w okresie do pół roku od daty jego zakupu.

Zdaniem Podatnika w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym, przy zakupie gruntu opodatkowanego VAT nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT, gdyż jak to wynika z przedwstępnej umowy sprzedaży Podatnik nabędzie go od Gminy z zamiarem sprzedaży kupującemu nieruchomość, a nie z przeznaczeniem na wykorzystanie do wykonywania czynności opodatkowanych, co wyczerpuje przesłanki art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

W ustawie o VAT zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego określone zostały w Dziale IX w art. 86-95. Z ogólnej zasady zawartej w tych przepisach (art. 86 ust. 1) wynika, iż podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Natomiast kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT).

Istotną zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest zatem istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. W art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług określając tę zasadę wskazano, że podatek naliczony podlega odliczeniu w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wskazana zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających temu podatkowi.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Podatnik nabędzie grunt, z zamiarem odsprzedaży go wraz z budynkami zaliczonymi do towarów używanych.

Mając na uwadze przepis art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się gruntu, należy stwierdzić, iż w przypadku sprzedaży (dostawy) budynku, budowli (ich części) używanego, którego sprzedaż korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu.

Warunkiem zwolnienia w powyższym przypadku jest wypełnienie definicji towaru używanego, przez który rozumie się zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, budynki, budowle i ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat, pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika, dokonującego ich dostawy, wyniósł co najmniej pół roku.

Zatem w przypadku, gdy sprzedawany przez Podatnika budynek trwale związany z gruntem jest w myśl art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT towarem używanym, to stosując zasadę, iż z podstawy opodatkowania nie wyłącza się wartości gruntu, z którym budynek jest trwale związany, dostawa przedmiotowego gruntu wraz z budynkiem będzie przedmiotowo zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Natomiast podatek VAT naliczony przy zakupie gruntu podlegałby odliczeniu jedynie w przypadku, gdy zakupiony grunt byłby wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych. Jednakże Podatnik oświadczył, iż przesłanka ta nie zostanie spełniona.

Skoro zatem sprzedaż przedmiotowego gruntu będzie czynnością zwolnioną z podatku VAT, to podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż grunt ten nie jest wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto tut. Organ podatkowy zauważa, iż w przedstawionym stanie faktycznym prawo do odliczenia podatku naliczonego nie będzie uzależnione od faktu, który podkreślił Podatnik, iż sprzedaż gruntu nastąpi w okresie do pół roku od daty jego zakupu.

Tut. Organ jednocześnie zaznacza, iż dokonując interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiotowej sprawie nie dokonywał oceny załączonej przez Podatnika do wniosku umowy.

Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i nie jest wiążąca dla wnioskodawcy.