Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, 3, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60) art. 5 ust. 1 pkt. 1, ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004r. (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bielany postanowił uznać przedstawione stanowisko Strony w zapytaniu z dnia 04.05.2005r. za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 04.05.2005r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek w sprawie udzielenia informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku od towarów i usług.
Stan faktyczny:
Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, iż Strona zawarła umowę współpracy z polską firma w zakresie zakupu na ustne lub pisemne zlecenie jednej ze stron usług o charakterze pomocniczym do usług spedycji. Rozliczenie kosztów następuje na podstawie refaktury wystawionej przez stronę zakupującą usługę we własnym imieniu, ale na rzecz drugiej strony. Refaktura nie obejmuje marży oraz stawka podatku winna być taka sama jaka w fakturze oryginalnej.
Zgodnie ze stanem przedstawionym w zapytaniu wynika, iż strona świadczy usługi transportu międzynarodowego morskiego. Kontrahent pochodzący z krajów trzecich będący agentem - dokonał obciążenia firmy kosztami załadunku towaru, który odbył się w Indonezji. Obciążenie nastąpiło w formie noty. Przy dokonywaniu refaktury kosztów załadunku wnioskodawca zastosował stawkę podatku w wysokości 22%.
Pytanie Strony:
Jaką stawką /czy podlega opodatkowaniu/ podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu refaktura wydatków poniesionych w krajach trzecich na rzecz innego polskiego podmiotu?

Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem wnioskodawcy refaktura kosztów podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 22%.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie regulują refakturaowania. W praktyce przyjęto jednak, że z refakturowaniem mamy do czynienia, gdy występują następujące okoliczności:
- przedmiotem refakturowania są usługi,
- z usług nie korzysta podmiot /albo korzysta w części/ na którego jest wystawiona pierwotna faktura,
- sprzedaż /odsprzedaż/ musi być dokonana po cenie zakupu, bez marży narzuconej przez odsprzedającego,
- podmiot który dokonuje refakturowania wystawia na rzecz nabywcy fakturę /refakturę/ z uwzględnieniem tej samej stawki podatku VAT, która jest na fakturze pierwotnej wystawionej przez usługodawcę,
- w umowie zawartej pomiędzy kontrahentami powinno być zastrzeżone o odrębnym rozliczaniu /refakturowaniu/ danego rodzaju czynności.
Zgodnie z powyższym refakturowanie to nic innego jak fakturowanie usługi świadczonej przez podatnika podatku od towarów i usług przy pomocy osoby trzeciej. Celem takiej czynności jest przeniesienie wyłożonych kosztów przez podmiot refakturujący, na podmiot, który z danych usług faktycznie skorzystał, mino, że podmiot refakturujący fizycznie danej usługi nie świadczył.
Ponadto w myśl art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004r. (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Podstawę opodatkowania takiej czynności stanowi obrót czyli kwota należna obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Reasumując, ponieważ jeden z warunków, o których mowa powyżej nie został spełniony /fakt posiadania faktury dokumentującej zakup usługi/ Strona nie może dokonać przerzucenia poniesionych kosztów poprzez wystawienie refaktury. Przeniesienie ich ciężaru może nastąpić jedynie w oparciu o notę obciążeniową.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie udzielenia odpowiedzi.
Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ww. ustawy interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże ona natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy. W przypadku uwzględnienia przez podatnika tej interpretacji ma zastosowanie art. 14 c ustawy Ordynacja podatkowa.
Na niniejsze postanowienie Służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Bielany, w terminie 7 dni od dnia doręczenia.