Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Raciborzu stwierdza, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 06.02.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej nabycia nieruchomości przez małżonków a prawem do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej nabycie, jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06.02.2006r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Raciborzu wpłynął wniosek Pana "X" o udzielenie w trybie art. 14a wym. Ordynacji podatkowej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę:

Wnioskodawca prowadzi od stycznia 2005r., jako osoba fizyczna, działalność gospodarczą pod firmą - hurtownia artykułów przemysłowych; jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT, dokonuje tylko sprzedaży opodatkowanej.

Dnia 30.12.2005r. podatnik zakupił nieruchomość składającą się z czterech działek o łącznej powierzchni 2.746m2, z których dwie, o powierzchni 2.581m2 (co stanowi 93,99% całości) przeznaczył na prowadzoną przez siebie działalność gospodarczą (na działce znajduje się blaszana wiata, którą wykorzysta na magazyn).

Nieruchomość została zakupiona na imię obojga małżonków za kwotę 216.300 zł ze środków pochodzących z majątku objętego wspólnością ustawową.

Zawartą transakcję dokumentują: Akt notarialny z dnia 30.12.2005r. oraz faktura VAT z dnia 30.12.2005r., (którą podatnik otrzymał w dniu 17.01.2006r.), wystawiona na dwoje nabywców.

W deklaracji VAT-7 za m-c 01/2006r. podatnik uwzględnił w nabyciach towarów i usług zaliczanych do środków trwałych kwotę netto 166.640 zł, VAT naliczony 36.661 zł, razem 203.301 zł, co stanowi 93,99% z wartości 216.300 zł brutto zakupionej nieruchomości.

Małżonka podatnika, która również prowadzi działalność gospodarczą, nie korzysta z odliczenia (nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT).

W związku z powyższym podatnik zadał pytanie, czy ma on prawo do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej nabycie nieruchomości stanowiącej współwłasność małżeńską na imię obojga małżonków w takiej części, jaka jest przeznaczona na prowadzoną przez niego działalność gospodarczą?

Stanowisko podatnika:

Prezentując własne stanowisko w sprawie podatnik uważa, że spełnił wszystkie warunki do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej zakup nieruchomości w takiej części, jaka jest przeznaczona na działalność gospodarczą. Jest czynnym podatnikiem podatku VAT, dokonuje sprzedaży tylko opodatkowanej. Posiada fakturę dokumentującą nabycie nieruchomości oraz akt notarialny, które w przypadku zakupu nieruchomości przez osobę fizyczną pozostającą w związku małżeńskim i we wspólności ustawowej zgodnie z Kodeksem Cywilnym zawsze dokonywane jest na imię obojga małżonków (stąd opiewają na imię obojga małżonków). Ponadto podatnik zalicza nie całość lecz 93,99% wartości nieruchomości, czyli w części faktycznie służącej prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 14a § 1 i § 4 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy:

Po dokonaniu analizy złożonego wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Raciborzu stwierdza, co następuje:

Zgodnie z zapisem art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi podatku VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust 4, art. 120 ust 17 i 19 oraz art. 124.

Z kolei art. 88 cyt. ustawy o VAT zawiera katalog przypadków, przy wystąpieniu których prawo do obniżenia podatku naliczonego nie przysługuje.

Transakcje, których przedmiotem są nieruchomości, wymagają zachowania szczególnej formy zakupu w postaci aktu notarialnego. W sytuacji, gdy przedmiotem zakupu jest nieruchomość nabywana przez osobę fizyczną pozostającą w związku małżeńskim, przepisy Kodeksu cywilnego wymagają, aby do aktu notarialnego stawali oboje małżonkowie.

Zatem każdy zakup dokonany przez podatnika - jeżeli pozostaje on w związku małżeńskim - jest zakupem na rzecz małżonków, a w akcie notarialnym jako nabywcy figurują oboje małżonkowie, również w sytuacji gdy jedno z nich jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Osoba fizyczna oprócz tego, że prowadząc działalność gospodarczą posiada status podatnika i podlega regulacjom ustawy o VAT, jednocześnie będąc w związku małżeńskim podlega przepisom dotyczącym małżeńskich stosunków majątkowych, które unormowane są w Kodeksie rodzinnym i opiekuńczym.

Zgodnie z tymi przepisami z chwilą zawarcia małżeństwa pomiędzy małżonkami powstaje z mocy prawa wspólność majątkowa obejmująca ich dorobek (wspólność ustawowa). W przedmiotowej sprawie nieruchomość nabyta w trakcie trwania małżeństwa przez małżonków cyt. akt. notarialny : "za środki pochodzące z ich majątku objętego wspólnością ustawową na cele związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą pod firmą ... " stanowi przedmiot współwłasności obojga małżonków.

Zasady dokumentowania sprzedaży określone zostały w ustawie o VAT i rozporządzeniach. Podstawą skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu jest prawidłowo sporządzona faktura VAT, która zgodnie z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur ... (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.), m.in. winna zawierać imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy.

W sytuacji, gdy nabywców jest dwóch lub więcej, by doprowadzić do zgodności z aktem notarialnym - muszą być oni wymienieni w fakturze z podaniem wszystkich danych identyfikacyjnych określonych w wym. rozporządzeniu.

Zdaniem organu podatkowego Pan spełnił wszystkie wymagane przepisami prawa podatkowego warunki do skorzystania z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie przedmiotowej nieruchomości:

• jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług nie korzystającym ze zwolnień,
• nabycie nieruchomości istotnie miało miejsce, co potwierdza akt notarialny,
• podatnik posiada oryginał prawidłowo sporządzonej faktury VAT,
• nieruchomość wykorzystywana jest do prowadzenia działalności gospodarczej, w ramach której wykonywane są wyłącznie czynności opodatkowane,
• odliczenia dokonano w prawidłowym, ustawowo określonym terminie oraz w takiej części, w jakiej nieruchomość będzie wykorzystywana do prowadzonej działalności gospodarczej.

Zaprezentowane zatem w treści zapytania stanowisko strony tutejszy organ podatkowy ocenił jako prawidłowe.

Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowią-zującego w dniu sporządzenia wniosku, tożsamego w dniu wydania postanowienia.

W przypadku zmiany przepisów interpretacja stanie się nieaktualna.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Postanowienie niniejsze na mocy art. 143 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego.