Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 26.06.2006, sygn. PP443/1/46/06, Urząd Skarbowy w Legnicy

Temat interpretacji

Ze złożonego wniosku wynika, że prowadzi Pani komis meblowy, w którym sprzedawane są tylko towary używane.
W związku z ustawą o VAT art. 43 paragraf 1 ustęp 1 prosi Pani o ustalenie czy sprzedaż towarów używanych przez Pani firmę podlega uiszczaniu podatkiem VAT czy też nie.
Pani zdaniem nie powinno się naliczać podatku VAT od towarów, które wcześniej już były sprzedawane z podatkiem VAT.
W świetle powyższego organ podatkowy wyjaśnia, co następuje.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W świetle przepisów ustawy o VAT transakcje zawierane w ramach umowy komisu stanowią dostawę towarów.
Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej, a także wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta.
W związku z powyższym każde wydanie towarów w ramach umowy komisu rodzi powstanie obowiązku w podatku VAT.
W przypadku gdy przedmiotem transakcji są towary używane mają zastosowanie procedury szczególne jak również ogólne zasady opodatkowania dostaw.
Dla potrzeb procedury szczególnej, polegającej na opodatkowaniu marży pod pojęciem towaru używanego zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKW i U 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00).
Przepis art. 120 ust. 4 ustawy o VAT określa, że w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy o VAT przepis ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
1)osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
2)podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
3)podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
4)podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
5)podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
a więc zawsze w przypadku, gdy towary w momencie nabycia nie były opodatkowane (lub była opodatkowana tylko marża).
Stawka podatku VAT przy sprzedaży komisowej towarów używanych, gdzie podstawę opodatkowania stanowi marża wynosi 22%.
Z przytoczonych przepisów wynika, że w przypadku sprzedaży towarów używanych przez komis, szczególna procedura polegająca na opodatkowaniu marży dotyczy dostaw jedynie konkretnie wskazanych towarów nabytych od ściśle określonych dostawców.
W przypadku stosowania ogólnych zasad opodatkowania dostaw podatkiem VAT, w myśl art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania czynności wynikających z umowy komisu stanowi dla komisanta kwota należna z tytułu dostawy towarów, pomniejszona o kwotę podatku - w przypadku dostawy towarów osobie trzeciej, na rachunek komitenta. Stawka podatku VAT wynosi stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT 22%.
Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Przez towary używane, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, rozumie się zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT:
2)pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Definicja towaru używanego, o której mowa w tym przepisie dotyczy określenia zakresu zwolnienia przedmiotowego stosowanego w przypadku sprzedaży towarów używanych przez podatnika na potrzeby prowadzonej działalności, a nie nabytych uprzednio w celu ich odprzedaży- zatem należy stwierdzić, iż nie może Pani korzystać przy dostawie towarów używanych, tj. mebli, dokonywanej w ramach umowy komisu- w przypadku stosowania zasad ogólnych opodatkowania - ze zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
Z tych też względów stanowisko Pani należy uznać za nieprawidłowe.