Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1, art. 19 ust. 1, ust. 4 i ust. 11, art. 106 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) oraz § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) - po rozpatrzeniu wniosku Gminy z dnia 24.01.2006 r., który wpłynął do tut. organu w dniu 26.01.2006 r., w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii: kiedy przypada obowiązek odprowadzenia podatku od towarów i usług od opłat z tytułu użytkowania wieczystego i w którym momencie należy wystawić z tego tytułu fakturę w sytuacji gdy wpłaty za użytkowanie wieczyste dotyczące okresu sprzed 1.05.2004 r. dokonywane są po tym dniu - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ropczycach uznaje stanowisko Strony przedstawione w przedmiotowym wniosku za nieprawidłowe, gdyż opłaty za wieczyste użytkowanie gruntów dokonane po dniu 1.05.2004 r. podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), z wyjątkiem opłat wniesionych pomiędzy 25.04.2004 r., a 14.02.2005 r., gdy zgodnie z obowiązującym w tym okresie § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), obowiązek podatkowy z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych powstawał z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu.

W dniu 26.01.2006 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek podatnika w sprawie udzielenia pisemnej informacji w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej. W rozpatrywanej części wniosku (pozostałe zostaną rozpatrzone odrębnymi postanowieniami) podatnik zwrócił się z zapytaniem - kiedy przypada obowiązek odprowadzenia podatku od towarów i usług od opłat z tytułu użytkowania wieczystego i w którym momencie należy wystawić z tego tytułu fakturę w sytuacji gdy wpłaty za użytkowanie wieczyste dotyczące okresu sprzed 1.05.2004 r. dokonywane są po tym dniu?

Zdaniem podatnika w okresie obowiązywania ustawy o podatku od towarów i usług z dn. 8.01.1993 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 11, poz. 50 ze zm.) grunt nie był towarem w rozumieniu przepisów ww. ustawy w związku z tym wszelkie czynności związane z gruntem np. sprzedaż czy też użytkowanie wieczyste nie podlegały podatkowi VAT, tak więc również opłaty z tytułu użytkowania wieczystego za ten okres dokonywane w późniejszym terminie tj. po dniu 1.05.2004 r. nie powodują powstania obowiązku podatkowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ropczycach po zapoznaniu się z powyższą sprawą, zważył co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ww. ustawy, a zatem od 1.05.2004 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W stanie faktycznym opisanym przez Gminę należy wskazać następujące sytuacje:

1. jeśli opłaty zostały wniesione pomiędzy 1.05.2004 r., a 24.06.2004 r. to obowiązek podatkowy powstawał na zasadach ogólnych. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ustawy). Ponadto zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy - jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Ponieważ użytkowanie wieczyste ma charakter usługi ciągłej - obowiązek podatkowy powstawał z chwilą otrzymania zapłaty poszczególnych opłat należnych z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych.

2. jeśli opłaty zostały wniesione pomiędzy 25.06.2004 r., a 14.02.2005 r. to zgodnie z obowiązującym w tym okresie przepisem § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), obowiązek podatkowy z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych powstawał z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu. Tym samym do opłat wniesionych w tym okresie obowiązek podatkowy nie powstawał.

3. jeśli opłaty zostały wniesione po 14.02.2005 r. to w związku z uchyleniem przepisu § 3a powołanego wyżej rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - obowiązek podatkowy będzie powstawał na zasadach ogólnych przewidzianych w ustawie o podatku od towarów i usług (opisanych powyżej w pkt 1).

Jednocześnie, jeżeli wpłaty dokonał podmiot inny niż osoba fizyczna, to zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - podatnik (Gmina) jest obowiązany wystawić fakturę stwierdzającą uiszczenie opłaty za użytkowanie wieczyste. Ponadto zgodnie z art. 106 ust. 4 ww ustawy podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawiać faktur , o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej; jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury (dotyczy to opłat uiszczonych w całości lub części).

Biorąc pod uwagę powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ropczycach uznaje stanowisko podatnika zajęte w przedmiotowym piśmie za nieprawidłowe, gdyż opłaty za wieczyste użytkowanie gruntów dokonane po dniu 1.05.2004 r. podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem opłat wniesionych pomiędzy 25.06.2004 r. a 14.02.2005 r., gdy zgodnie z obowiązującym w tym okresie § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), obowiązek podatkowy z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych powstawał z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu.

Jednocześnie informuje się, że niniejszej interpretacji dokonano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez podatnika we wniosku oraz stan prawny obowiązujący od dnia 1.05.2004 r. do dnia złożenia wniosku.