Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle działając na podstawie art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 86 ust. 1, art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 26.04.2006 r. data wpływu do tut. Urzędu 28.04.2006 r., uzupełnionego pismem z dnia 28.04.2006 r. oraz pismem z dnia 11.05.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku własne stanowisko w sprawie dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ulepszenie nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży jest nieprawidłowe.

W dniu 28.04.2006 r. wystąpiono do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, zgodnie z art. 14a Ordynacji podatkowej. Z opisanego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że Spółka powstała 2005r. Przedmiotem działalności Spółki jest:

- zagospodarowanie i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek PKD7011,

- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek PKD 7012,

- wynajem nieruchomości na własny rachunek PKD 7020,

- pośrednictwo nieruchomości na własny rachunek PKD 7031,

- zarządzanie nieruchomościami na zlecenie PKD 7032.

W roku 2005 zakupiono nieruchomości (grunty, budynki i budowle), które w części zostaną odsprzedane (przed dostawą nie zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych) a w części wprowadzone do ewidencji środków trwałych i będą przez Spółkę wynajmowane. Dostawa nieruchomości nabytej przez Spółkę została zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 2 cyt. wyżej ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług. W 2005 r. i w 2006 r. Spółka ponosiła wydatki w związku z nieruchomością, którą zamierza sprzedać jak np. opłaty notarialne, opracowanie projektu budowlanego, aktualizacja map dla celów projektowych, przyłącza kanalizacyjne, instalacje wewnętrzne, ekspertyzy budowlane. Wydatki te jest w stanie przyporządkować do tej konkretnej sprzedaży nieruchomości. Sprzedaż ta spełnia warunki zwolnienia zawarte w art. 43 ust. 2 pkt 1. Wydatki na sprzedawaną nieruchomość nie przekroczyły 30% wartości zakupu nieruchomości. W 2005r. Spółka wykazywała tylko sprzedaż opodatkowaną i obrót nie przekroczył kwoty 30.000 zł. W 2005r. i w 2006 r. ponosiła również wydatki administracyjne i eksploatacyjne, które służą aktywności gospodarczej takie jak wynajem lokalu biurowego, usługi telekomunikacyjne itp. i które nie jest w stanie jednoznacznie przyporządkować do konkretnego rodzaju sprzedaży (opodatkowanej, zwolnionej). W 2006 r. Spółka wykazuje sprzedaż zwolnioną z podatku od towarów i usług.

Przedmiotem zapytania jest ustalenie czy od poniesionych wydatków (ulepszeń) nie przekraczających 30% i dotyczących nieruchomości nabytej w celu odpłatnego zbycia ze stawką zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 2 pkt 1 przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Wyrażono stanowisko, że Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi wydatkami, gdyż jest czynnym podatnikiem VAT, wydatki zostały udokumentowane prawidłowo wystawionymi fakturami VAT, a ustawa nie zabrania takiego odliczenia, daje jedynie do niego prawo.

W oparciu o wyżej opisany, przyjęty stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle ocenia powyższe stanowisko jako nieprawidłowe, na podstawie następujących przepisów prawa:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Przepis ten wprowadza generalną regułę, zgodnie, z którą zarejestrowanym podatnikom przysługuje prawo do obniżania kwoty własnego podatku należnego (płaconego z tytułu dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług określonych w art. 5 ustawy) o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Powyższe oznacza, że w przypadku, gdy nie zachodzi związek pomiędzy dokonywanym przez podatnika zakupem towarów i usług, a czynnościami opodatkowanymi podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego lub zwrotu różnicy podatku.

Art. 90 ust 1. stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Z ww. przepisów wynika zatem, iż podatnicy wykonujący czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czynności zwolnione od podatku VAT) nie mogą obniżyć podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z wykonywaniem tych czynności. A taką czynnością jest jak podaje Spółka sprzedaż nieruchomości ze stawką zwolnioną.