Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 28.04.2005, sygn. NP/443-6/5/05, Urząd Skarbowy w Pruszczu Gdańskim

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 28.02.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem VAT darowizny przekazanej przez samorząd na rzecz innego samorządu lub Skarbu Państwa z przeznaczeniem na cele publiczne

stwierdzam , że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Wnioskodawca dokonuje darowizny na rzecz Skarbu Państwa nieruchomości zabudowanej, na której znajduje się budynek przeznaczony na cele publiczne (administracyjne). W budynku nie były dokonywane nakłady inwestycyjne jak również nie odliczono podatku naliczonego związanego z remontem i modernizacją budynku. Budynek został wybudowany przed wojną. Powstała wątpliwość, czy darowizna nieruchomości zabudowanej przeznaczonej na rzecz Skarbu Państwa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Zdaniem Podatnika darowizna nieruchomości zabudowanej przeznaczonych na rzecz Skarbu Państwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Stosownie do treści art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) - zwana dalej ustawą - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast w myśl art. 7 ust. 2 pkt. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają jednak tylko te darowizny, których przedmiotem jest towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy. Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów, darowizna w rozumieniu ustawy jest czynnością zrównaną z odpłatną dostawą i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tej czynności, w całości lub w części. W związku z powyższym również obrót nieruchomościami gruntowymi przez podatników podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu tym podatkiem, przy czym stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Należy nadmienić, iż w myśl art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że w przypadku dostawy gruntu związanego z budynkiem obowiązuje stawka właściwa dla tego budynku. Zgodnie bowiem z art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) budynek stanowi część składową gruntu. Zaś częścią składową jest wszystko, co nie może być od niego odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Jednocześnie ustawa w art. 43 ust. 1 pkt 2, przewiduje zwolnienie przedmiotowe dla dostawy towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Zgodnie z definicją zawartą w art. 43 ust. 2 ustawy, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt. 2, rozumie się: budynki, budowle i ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat, pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używnia przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Przy czym zastrzeżenie, o którym mowa w art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy, dotyczy wyłącznie gruntów niezabudowanych, dla których bez względu na okres posiadania przez dostawcę zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 (czyli towary używane) zastosować nie można. W świetle natomiast art. 43 ust. 6 ustawy, zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca dokonuje darowizny nieruchomości zabudowanej na rzecz Skarbu Państwa, wybudowanej przed wojną. W budynku nie dokonywano nakładów inwestycyjnych oraz nie dokonano odliczenia podatku naliczonego związanego z remontem i modernizacją budynku. Tutejszy organ podatkowy stwierdza zatem, iż w myśl cytowanych wyżej przepisów ustawy, darowizna nieruchomości zabudowanej, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.