Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 15.04.2005, sygn. PP-443/22/2005, Urząd Skarbowy w Ostrowcu Świętokrzyskim

Temat interpretacji

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zakupiła usługi związane z wypoczynkiem, tj. wczasy dla pracowników i ich rodzin, które następnie przekazała pracownikom za częściową odpłatnością, w pozostałej części usługi te finansowane były z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Podatnik nie obniżył podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur stwierdzających zakup tych usług, nie wystawiono również faktury wewnętrznej z wykazanym podatkiem należnym.

Spółka zwróciła się z zapytaniem, w jaki sposób rozliczyć podatek VAT w przypadku przekazania pracownikom za częściową odpłatnością usług związanych z wypoczynkiem finansowanych w pozostałej części z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, czy podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczny związany z zakupem tych usług, czy należy wystawić fakturę wewnętrzną z wykazanym podatkiem należnym, stwierdzającą przekazanie pracownikom w/w usług.

Wobec powyzszego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Św. informuje jak niżej:

Stosownie do przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z regulacją art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz odbiorcy, które nie stanowi dostawy towarów.

Zgodnie z kolei z art. 8 ust. 2 w/w ustawy, jako odpłatne świadczenie usług traktuje się nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników (...) i ich domowników, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zmianami) nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.

Z kolei w art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT ustawodwca postanowił, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Uwzględnijąc powyższe oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że odpłatne świadczenie na rzecz pracownika stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu, przy czym podstawę opodatkowania stanowi wyłącznie kwota otrzymana od pracownika - odbiorcy usługi. Dofinansowanie z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych nie będzie natomiast opodatkowane VAT.

Prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur stwierdzających zakup w/w usług będzie przysługiwało w takiej części w jakiej dotyczy sprzedaży opodatkowanej (art. 86 ust. 1 ustawy).

Odpłatne świadczenie usług na rzecz pracownika nie wymaga dokumentowania fakturami wewętrznymi.