Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kluczborku po rozpatrzeniu zapytania z dnia 03.03.2005r., które wpłynęło do tut. Urzędu w dn. 07.03.2005r. w sprawie udzielenia interpretacji w zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) uznaje przedstawione stanowisko za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 14a § 1 i § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta jest obowiązany do udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W dniu 07.03.2005r. wpłynęło do tut. Urzędu zapytanie o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego.

Stan faktyczny sprawy:

Zwrócił się Pan do tutejszego organu podatkowego z prośbą o udzielenie informacji, czy przy zakupie działki przemysłowej na drodze przetargu - potrzebnej do prowadzenia działalności gospodarczej - można odliczyć od podatku VAT taki zakup i w jakiej formie? Uważa Pan, iż będzie przysługiwał Panu zwrot podatku VAT od zakupu działki.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy:

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kluczborku działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. nr 8, poz. 60 ) uprzejmie wyjaśnia.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z kolei zaś na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a i b, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7:1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: a) z tytułu nabycia towarów i usług, b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstanie, obowiązku podatkowego.

Na mocy art. 88 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Przepis ten zgodnie z art. 88 ust. 3 pkt 1 nie dotyczy wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3, oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów.

Z dokumentów rejestracyjnych wynika, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie: produkcja, usługi i handel wyrobami z kamienia i granitu, oraz usługi zegarmistrzowskie i kolektura lotto. Od XI/2002r. jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z tym, podatek naliczony od zakupionego towaru odlicza się w deklaracji VAT-7. Zgodnie z art. 86 ust. 12 w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11- prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.Jeżeli nabycie działki będzie miało związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim zakupiona działka będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych.

Natomiast zgodnie z art. 90 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Na podstawie ust. 2 cyt. art. 90 jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W związku z powyższym, jeżeli będzie Pan dokonywał dostaw lub świadczył usługi opodatkowane i zwolnione, lub wyłącznie zwolnione, będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty kwoty podatku odliczonego, o której mowa w art. 91. Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegają amortyzacji, z wyłączeniem tych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Zatem, jeżeli nabycie działki jest związane wyłącznie z wykonywaniem czynności opodatkowanych to przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości, jeżeli jednak wykonuje Pan czynności opodatkowane i zwolnione przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego w części, w jakiej działka będzie wykorzystywana do dokonywanych dostaw lub świadczenia usług opodatkowanych. Gdyby przeznaczenie działki zostało zmienione (nie dotyczyłoby czynności opodatkowanych), wówczas zgodnie z art. 91 ust. 7 w/w ustawy, będzie Pan obowiązany dokonać korekty odliczonego podatku naliczonego.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.