Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 06.04.2005, sygn. DPP-005-3/05, Drugi Wielkopolski Urząd Skarbowy w Kaliszu

Temat interpretacji

W związku z art. 5 ust.1, art. 7 ust.2 pkt 1, art. 8 ust.2 i art. 88 ust.3 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług / Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. / i po rozpatrzeniu wniosku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dofinansowania usług świadczonych z zakładowego funduszu swiadczeń socjalnych, Naczelnik Drugiego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Kaliszu stwierdza,że stanowisko podatnika zawarte we wniosku jest nieprawidłowe.

Do tut. Urzędu Skarbowego zapytanie dotyczące opodatkowania podatkiem VAT świadczeń finansowanych z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Z przedstawionego zapytania wynika, że jednostka zakupuje kolonie, wczasy dla pracowników, których zakupy są dokumentowane fakturami VAT, fakturami VAT marża i rachunkami. Ponadto są przypadki, gdzie pracownik opłaca wczasy i przedkłada dokument potwierdzający dokonany zakup. Również dokonuje zakupu słodyczy do paczek dla dzieci.

Z zapytania wynika, że jednostka nie odlicza podatku z faktur zakupowych sfinansowanych z funduszu, jak równiez nie nalicza podatku należnego.

Przedstawiając swoje stanowisko jednostka stwierdziła, że bazując na analizie art. 88 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług na poniesione wydatki sfinansowane z funduszu świadczeń socjalnych nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT i w związku z tym nie wystąpi podatek należny. Po przeanalizowniu powyższego zapytania organ podatkowy stwierdza co nastepuje.Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 cytowanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przy czym:

- za odpłatne świadczenie usług - art. 8 ust. 2 w/w. ustawy o podatku od towarów i uslug - rozumie się nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa , a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części,

- za odpłatną dostawę towarów - art. 7 ust. 2 pkt 1 w/w. ustawy- rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Zgodnie z art. 88 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Do takich wydatków należy zaliczyć miedzy innymi wydatki finansowane z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Należy jednak zauważyć, że zgodnie z art. 88 ust.3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, przepis art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie ma zastosowania w przypadku, gdy czynności określone w art. 7 ust.2 i art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług zostały opodatkowane.

Zgodnie z przywołanymi wyżej przepisami, podatnik przekazując zakupione towary i usługi udokumentowane fakturami VAT, finansowane z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych może: dokonać opodatkowania tych czynności zachowując prawo do odliczenia podatku naliczonego, wykazanego w tych fakturach lub przekazać zakupione towary i usługi bez ich opodatkowania pozbawiając się prawa do obniżenia podatku naliczonego.

W przypadku zakupu towarów i usług dokumentowanych fakturami VAT MARŻA lub rachunkami, ze zwzględu na to, że podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, czynność nieodpłatnego przekazania towarów i usług nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT

Opodatkowaniu podatkiem VAT nie będzie podlegało również dofinansowanie usług zakupionych bezpośrednio przez pracowników. W tym przypadku nabywającym usługę jest tylko i wyłącznie pracownik. Nie dochodzi do odsprzedaży czy nieodpłatnego przekazania usługi na rzecz pracownika. Rola pracowdawcy ogranicza się jedynie do sfinansowania części lub całości usługi zakupionej przez pracownika. Ponieważ w kategorii czynności opodatkowanych podatkiem VAT, określonych w art. 5 w/w. ustawy o podatku od towarów i usług nie wymienia się dofinansowania, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.