Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od kosztów poniesionych na realizację projektu pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 września 2025 r. (wpływ 30 września 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w piśmie z 30 września 2025 r.)
Gmina jest czynnym płatnikiem podatku VAT. Gmina zamierza realizować projekt pn. „(…)”, Priorytet VII Lepsza dostępność do usług społecznych i zdrowotnych, Działanie 7.1 Infrastruktura przedszkolna (typ projektu 1, 2), programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027.
1. Zagospodarowanie terenu wokół przedszkola.
Uzasadnienie nowego zadania:
Efektem realizacji projektu będzie (...).
W ramach zagospodarowania terenu zostaną również zamontowane stojaki na rowery oraz nasadzenie krzewów. Dzięki realizacji projektu zostanie stworzona bezpieczna i nowoczesna przestrzeń dla dzieci, nastąpi wzmacnianie zasady partnerstwa, tj. inwestycja angażuje społeczność lokalną, samorząd oraz szkołę w tworzenie przestrzeni przyjaznej rodzinom i dzieciom.
Projekt będzie promować równości szans – plac zabaw będzie dostępny dla wszystkich dzieci, niezależnie od płci czy statusu społecznego, co będzie sprzyjać integracji i równym możliwościom rozwoju. Inwestycja będzie zgodna z polityką przestrzenną – projekt wpisuje się w strategię zagospodarowania terenów publicznych i poprawia jakość przestrzeni edukacyjnej. Przyczyni się przeciwdziałaniu dyskryminacji, zostanie stworzona otwarta, dostępna dla wszystkich dzieci infrastruktura sprzyjająca integracji społecznej i równym szansom w edukacji, a co najważniejsze przyczyni się zwiększeniu liczby miejsc w placówce wychowania przedszkolnego – poprzez większe zainteresowanie przedszkolem, odpowiadając na potrzeby lokalnej społeczności. Projekt nie tylko podniesie jakość życia mieszkańców, ale również przyczyni się do rozwoju edukacji i wspólnej aktywności społecznej. Wartość brutto zadania – (...) zł.
2. Wykonie klimatyzacji w obiekcie Przedszkola Samorządowego w (…)
Uzasadnienie nowego zadania:
Efektem realizacji projektu będzie wykonanie klimatyzacji w obiekcie Przedszkola Samorządowego w (…), co wpłynie na komfort dzieci i personelu poprzez zapewnienie optymalnych warunków temperaturowych, szczególnie w okresie letnim, co poprawi komfort nauki i pracy. Przyczyni się dla zdrowia i dobrego samopoczucia, filtracja powietrza w systemie klimatyzacyjnym ograniczy ilość alergenów i pyłów, co jest korzystne dla dzieci, zwłaszcza tych z alergiami lub astmą.
Inwestycja poprawi efektywność energetyczną, nowoczesny system klimatyzacyjny będzie energooszczędny, co zmniejszy zużycie energii oraz obciążenie budżetu przedszkola. Poprawią się warunki do zajęć edukacyjnych, stabilna temperatura w pomieszczeniach poprawi koncentrację i komfort pracy zarówno dzieci, jak i nauczycieli, wpływając na jakość zajęć dydaktycznych. Odpowiednia wentylacja i filtracja powietrza zmniejsza ryzyko rozprzestrzeniania się wirusów i bakterii, wspierając zdrowie przedszkolaków. Wartość brutto zadania – (...) zł.
3. Doposażenie gabinetu (...) będzie polegało na wyposażeniu gabinetu w niezbędne pomoce dydaktyczne pozwalające na pracę z dziećmi oraz w ramach zadania zostaną zakupione 3 monitory interaktywne do nauki pisania i czytania. Wartość brutto zadania – (...) zł.
4. Doposażenie sal dydaktycznych oraz szatni – (...) zł brutto do refundacji, tj. wyposażenie szatni na kwotę (...) zł oraz wyposażenie sal przedszkola na kwotę (...) zł. Gmina (…) ma fakturę na wyposażenie sal i szatni razem. Razem – (...) zł.
5. Wyposażenie kuchni – razem – (...) zł brutto.
6. Opracowanie studium wykonalności – (...) zł brutto.
7. Opracowywane dokumentacji i kosztorysów – (...) zł brutto.
8. Nadzór/zarządzanie inwestycją – (...) zł brutto.
Całkowita wartość wydatków ogółem – (...) zł brutto.
Zakupione w ramach projektu towary i usługi nie będą miały związku z wykonywaniem przez Gminę czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i tym samym Gmina nie będzie miała prawnej możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Pytanie
Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od kosztów poniesionych na realizację projektu?
Państwa stanowisko w sprawie
Państwa zdaniem, Gmina nie będzie miała prawnej możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od kosztów poniesionych na realizację projektu pn. „(…)” ponieważ zakupione w ramach projektu towary i usługi nie będą miały związku z wykonywaniem przez Gminę czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Celem projektu jest nie tylko podniesienie jakości życia mieszkańców, ale rozwój edukacji i wspólnej aktywności społecznej. Poprawią się warunki do zajęć edukacyjnych, stabilna temperatura w pomieszczeniach poprawi koncentrację i komfort pracy zarówno dzieci, jak i nauczycieli.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy VAT.
Z treści cytowanej powyżej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są następnie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Według opisanego stanu sprawy Gmina zakupionych w ramach projektu towarów i usług nie planuje wykorzystywać do czynności opodatkowanych, w wyniku czego nie może odliczyć podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki. Nie zostaną spełnione przesłanki zawarte w art. 86 ust. 1 ustawy VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a)nabycia towarów i usług,
b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
- podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
- podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to więc wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym płatnikiem podatku VAT. Gmina zamierza realizować projekt pn. „(…)”. Efektem realizacji projektu będzie nowoczesny, spełniający wszelkie standardy bezpieczeństwa (...). W ramach zagospodarowania terenu zostaną również zamontowane stojaki na rowery oraz nasadzenie krzewów. Efektem realizacji projektu będzie również wykonanie klimatyzacji w obiekcie Przedszkola Samorządowego w (…), co wpłynie na komfort dzieci i personelu poprzez zapewnienie optymalnych warunków temperaturowych, szczególnie w okresie letnim, co poprawi komfort nauki i pracy. Ponadto zostaną wykonane:
1. Doposażenie gabinetu (...) będzie polegało na wyposażeniu gabinetu w niezbędne pomoce dydaktyczne pozwalające na pracę z dziećmi oraz w ramach zadania zostaną zakupione 3 monitory interaktywne do nauki pisania i czytania.
2. Doposażenie sal dydaktycznych oraz szatni.
3. Wyposażenie kuchni.
Zakupione w ramach projektu towary i usługi nie będą miały związku z wykonywaniem przez Gminę czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od kosztów poniesionych na realizację ww. projektu.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie zostaną spełnione, bowiem – jak wynika z treści wniosku – zakupione w ramach projektu towary i usługi nie będą miały związku z wykonywaniem przez Gminę czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. inwestycji.
Podsumowując stwierdzić należy, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od kosztów poniesionych na realizację projektu pn. „(…)”.
Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego w podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.