Temat interpretacji
Pismem z dnia 31 stycznia 2005r. zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług.
Przedstawiony przez Panią stan faktyczny;
Jak wynika ze stanu faktycznego świadczy Pani usługi pośrednictwa w zakresie dostawy towarów z terytorium Szwecji do dystrybutorów w Polsce. Przedmiotowe usługi świadczone są na rzecz szwedzkiego kontrahenta, który jest podatnikiem podatku od wartości dodanej w Szwecji. Podpisała Pani umowę ze szwedzką firmą, w której zobowiązała się Pani do pozyskiwania nabywców i zamówień od polskich kontrahentów, tzw. pośrednictwo sprzedaży. Usługi w tym zakresie świadczone będą przez Panią na terenie Polski, a z tytułu świadczonych przez Panią usług będzie Pani uzyskiwała dochód w wysokości prowizji.
Pytanie Pani dotyczy zastosowania stawki podatku VAT od wykonywanych przez Panią usług.
Biorąc pod uwagę przedstawiony w piśmie stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich wyjaśnia;
Zgodnie z art.27 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zmianami) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada miejsce prowadzenia działalności, z zastrzeżeniem ust.2 - 6 i art.28 w/w ustawy o VAT.
Powyższy przepis wyraża ogólną normę, dotyczącą ustalenia miejsca świadczenia usługi. Oprócz tej regulacji ustawodawca wymienia regulacje szczególne.
I tak, zgodnie z § 4 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 97,poz.970 ze zm.) w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów. Wyjątkiem od tej zasady, zgodnie z §4 ust.2 jest sytuacja, gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, zgodnie z art.97 ust.10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym zgodnie z § 4 ust.1 w/w rozporządzenia ma miejsce świadczona usługa, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.
Jeżeli więc nabywca usługi pośrednictwa sprzedaży towarów, kontrahent szwedzki, nie poda numeru, pod którym jest zidentyfikowany w swoim kraju dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych, w tym przypadku wystąpi sytuacja uregulowana w § 4 ust.1 rozporządzenia, tj. miejscem świadczenia usług pośrednictwa, czyli krajem w którym należy płacić podatek z tytułu wykonywania tych czynności będzie kraj, w którym ma miejsce dostawa towarów.
Regulacje dotyczące określenia miejsca świadczenia w przypadku dostawy towarów zawarte zostały w art.22 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis art.22 ust.1, pkt 1 tej ustawy stanowi, że w przypadku dostawy towarów, które są wysyłane lub transportowane przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub osobę trzecią, miejscem świadczenia jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia transportu do nabywcy. Jeżeli miejscem rozpoczęcia transportu będzie Szwecja, to zgodnie z powołanym wyżej przepisem podatek VAT z tytułu świadczenia usług pośrednictwa w dostawie towarów transportowanych lub wysyłanych powinien być płacony w Szwecji., według zasad obowiązujących w tym kraju.
Natomiast, jeżeli nabywca usługi, poda Pani numer pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej w jednym z państw Unii Europejskiej, w analizowanym przypadku w Szwecji, to wówczas nabywca usługi będzie zobowiązany do rozliczenia podatku VAT w swoim kraju z właściwą stawką podatkową. Faktura wystawiona przez Panią nie będzie wówczas zawierała ani stawki, ani kwoty podatku, lecz numer VAT kontrahenta oraz adnotację, że podatek rozliczy nabywca.
Uwzględniając powyższe przepisy, stwierdzić należy, że usługa pośrednictwa świadczona przez Panią na rzecz szwedzkiego kontrahenta dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, czyli wywozu towarów ze Szwecji do Polski, w każdym przypadku będzie opodatkowana w Szwecji. Jeżeli bowiem usługobiorca usługi pośrednictwa (dostawca towaru) wskaże pośrednikowi z innego kraju (tu: z Polski) swój numer NIP w Szwecji, usługa ta będzie opodatkowana w Szwecji (zgodnie z § 4 ust.2 rozporządzenia). W przypadku natomiast, gdy nie wskaże tego numeru - miejscem opodatkowania usługi pośrednictwa będzie miejsce dokonania dostawy towarów, którym stosownie do art.22 ust.1 pkt 1 ustawy o VAT jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy, czyli w tej sytuacji również Szwecja.
Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza interpretacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stosownie do treści art.14b §1 Ordynacji podatkowej interpretacja o której mowa w art.14a §1, nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art.14b §2 Ordynacji podatkowej).