Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2025 r. za pośrednictwem ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dla wypłaty zaliczek na poczet dywidend wypłaconych w 2024 r. właściwą stawką będzie 10%, nawet gdy w 2025 r. była podjęta uchwała o podziale zysku i wypłacie dywidendy, czyli w roku, w którym status małego podatnika nie przysługiwał.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 lipca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (…). Adres siedziby (…) (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką, która jest polskim rezydentem podatkowym, który od 2024 roku wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodu spółek (tzw. „Estoński CIT”).

W roku 2024 Wnioskodawca wypłacał wspólnikom zaliczkę na poczet dywidendy za rok 2024.

W roku 2024 Spółka posiadała status „małego podatnika”.

W roku 2025 udziałowcy podjęli uchwałę o podziale zysku i wypłacie dywidendy.

Wartość wypłaconej dywidendy na mocy uchwały obejmuje również sumę wypłaconych zaliczek na jej poczet w roku 2024.

W roku 2025 Spółka nie posiadała już statutu „małego podatnika”.

W momencie wypłaty zaliczek na dywidendę Wnioskodawca stosował stawkę 10% , jako, że w momencie wypłaty (rok 2024) posiadał on status „małego podatnika”.

Pytanie

Czy dla wypłaty zaliczek na poczet dywidend wypłaconych w 2024 r. właściwą stawką będzie 10%, nawet gdy w 2025 r. była podjęta uchwała o podziale zysku i wypłacie dywidendy, czyli w roku, w którym status małego podatnika nie przysługiwał?

Państwa stanowisko w sprawie

Podatnik miał prawo do zastosowania stawki 10% w momencie wypłaty zaliczek na poczet dywidendy (rok 2024). Po podjęciu uchwały o podziale zysku w roku 2025 nie ma konieczności zmiany stawki z 10% na 20%.

Uzasadnienie

Artykuł 28m ust. 2 ustawy o CIT nakazuje odpowiednie stosowanie przepisu art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Jeżeli więc art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT stanowi, że: „ryczałtem podlega wysokość zysku netto w (winno być: Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony: a) do wypłaty udziałowcom (…)”, to odpowiednio stosując ten przepis do zaliczek, zdaniem Wnioskodawcy norma prawna powinna brzmieć: „ryczałtem podlega wysokość zaliczki na poczet dywidendy wypracowana w okresie opodatkowania ryczałtem w części, jakiej została ona uchwałą o wypłacie zaliczki przeznaczona: do wypłaty udziałowcom (…)”.

Konsekwentnie, stawką właściwą jest stawka właściwa na moment wypłaty zaliczki, jeśli w momencie wypłaty Wnioskodawca posiadał status małego podatnika, to 10% i nie podlega ona zmianie ze względu na fakt podjęcia uchwały o podziale zysku za dany rok w roku następnym, gdy Wnioskodawca już tego statusu nie ma.

Wynika to z faktu, że w tym stanie faktycznym mamy do czynienia z dwoma zdarzeniami, które mogą być różnie opodatkowane:

1) wypłata zaliczki na podstawie stosownej uchwały oraz

2) uchwała o podziale zysku po zakończeniu roku.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zgodne z interpretacją indywidualną Dyrektora KIS z 24 kwietnia 2025 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.44.2025.2.IN:

„Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. W świetle analizowanej sprawy, wskazać należy, że wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy występuje przed podziałem zysku na podstawie uchwały o podziale wyniku finansowego netto, dlatego w takim przypadku zastosowanie znajduje art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT. Tak wynika z cytowanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku). Uzupełniająco art. 28m ust. 2 cytowanej ustawy reguluje, że wskazany art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a stosuje się odpowiednio do zaliczki za poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku). Zauważyć należy, że dla ustalenia właściwej stawki ryczałtu przy wypłacie zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy bez podjętej uprzednio uchwały, znaczenie ma posiadanie statusu małego lub dużego podatnika w roku podatkowym, w którym występuje przedmiotowa wypłata. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka wypłaciła w Drugim Roku Podatkowym zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym, a Spółka posiadała status "małego podatnika" Wobec powyższego, ze względu na posiadanie statusu "małego podatnika" na moment wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy dokonywanej za Drugi Rok Podatkowy, uprawnieni będą Państwo do opodatkowania dochodu z tytułu podzielonego zysku 10% stawką ryczałtu wynikającą z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.”

Inna interpretacja przepisów byłaby sprzeczna z konstytucyjnymi zasadami opodatkowania, ponieważ w momencie wypłaty zaliczki, zarówno po stronie Spółki jako podatnika ryczałtu, jak i udziałowca, jako podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczki na poczet dywidendy nieznana byłaby stawka podatku i uzależniona byłaby od zdarzenia przyszłego i niepewnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):

Stosownie do art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Stosownie do treści art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:

Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Pamiętać należy, że zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28c pkt 3 ustawy o CIT:

Literalne brzmienie ww. art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wskazuje, że podstawę opodatkowania stanowi dochód z tytułu podzielonego zysku ustalonego w roku, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku.

Termin płatności ryczałtu z tytułu podzielonego zysku określony został w art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy – do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

Analiza powołanych przepisów, a w szczególności literalnego brzmienia art. 28n ust. 1 pkt 1, nie pozostawia wątpliwości, że podstawę opodatkowania ryczałtem z tytułu podzielonego zysku podatnik ma obowiązek ustalić w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku, na podstawie której zysk przeznaczono do wypłaty udziałowcom.

Skoro zatem podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat, ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto to termin powstania zobowiązania podatkowego z tytułu przedmiotowych dochodów związany jest z datą podjęcia uchwały o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Przy czym ustawodawca odnosi się do daty (roku podatkowego) podjęcia uchwały o podziale zysku, nie zaś do daty (roku podatkowego) wypłaty dywidendy.

Z powyższego wynika zatem, że wypłacając dywidendę (zysk z danego roku) istotna dla ustalenia właściwej stawki podatku jest data (rok podatkowy) podjęcia uchwały w sprawie podziału wyniku finansowego netto. Nie jest natomiast istotna data faktycznej wypłaty tego zysku ani rok, za który jest wypłacany.

Zatem do podstawy opodatkowania ustalonej w roku podjęcia uchwały należy zastosować stawkę podatku obowiązującą w tym właśnie roku, która jak wynika z art. 28o ust. 1 ustawy, uzależniona jest od statusu podatnika.

W tym miejscu wskazać należy, że podział wyniku finansowego może nastąpić dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania. Do tego czasu wynik finansowy netto za poprzedni rok podatkowy (obrotowy) pozostaje jako saldo na koncie „Wynik finansowy”. Przeksięgowanie na konto „Rozliczenie wyniku finansowego” następuje dopiero w księgach rachunkowych roku następnego – po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Jeśli jednostka jest zobowiązana do poddania badaniu sprawozdania finansowego, wówczas zatwierdzenie sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający powinno nastąpić po uprzednim wyrażeniu przez biegłego rewidenta opinii bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami o tym sprawozdaniu.

Jak bowiem wynika z art. 53 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):

Zgodnie natomiast z art. 191 § 1 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”):

W myśl art. 193 § 3 KSH:

Z kolei stosownie do art. 231 § 1 KSH:

W myśl art. 231 § 2 KSH:

Jak wynika z powyższych przepisów uchwała o podziale zysku może zostać podjęta dopiero po sporządzeniu sprawozdania finansowego spółki za dany rok obrotowy i po podjęciu uchwały o jego zatwierdzeniu. Sprawozdanie za poprzedni rok podatkowy powinno być potwierdzone uchwałą podjętą przez zgromadzenie wspólników oraz walne zgromadzenie akcjonariuszy w terminie 6 miesięcy od zakończenia roku obrotowego.

Reasumując, wysokość ryczałtu od wypłacanego zysku (dywidendy) za dany rok opodatkowania ryczałtem winna zostać ustalona na podstawie stawki ryczałtu obowiązującej w roku podatkowym, w którym podjęta zostanie uchwała o podziale wyniku finansowego wypracowanego w danym roku opodatkowania Ryczałtem. Natomiast termin faktycznej wypłaty tego zysku (dywidendy) lub rok, za który jest wypłacany pozostają bez wpływu na stosowaną stawkę ryczałtu.

Jak wynika z opisu sprawy, od 2024 r. Spółka korzysta z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. W 2024 r. Spółka posiadała status „małego podatnika” i wypłacała wspólnikom zaliczkę na poczet dywidendy za rok 2024. W 2025 r. Spółka nie posiadała już statutu „małego podatnika”, a udziałowcy podjęli uchwałę o podziale zysku i wypłacie dywidendy. Wartość wypłaconej dywidendy na mocy uchwały obejmuje również sumę wypłaconych zaliczek na jej poczet w 2024 r. W momencie wypłaty zaliczek na dywidendę Spółka stosowała stawkę 10%, jako że w momencie wypłaty (2024 r.) posiadała status „małego podatnika”.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy dla wypłaty zaliczek na poczet dywidend wypłaconych w 2024 r. właściwą stawką będzie 10%, nawet gdy w 2025 r. podjęta została uchwała o podziale zysku i wypłacie dywidendy, czyli w roku, w którym nie posiadali Państwo statusu „małego podatnika”.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy występuje przed podziałem zysku na podstawie uchwały o podziale wyniku finansowego netto, dlatego w takim przypadku zastosowanie znajduje art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT.

Jak wynika z cyt. wyżej art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).

Uzupełniająco, art. 28m ust. 2 reguluje, iż wskazany art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a stosuje się odpowiednio do zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 2024 r. posiadali Państwo status małego podatnika, który utracili Państwo w 2025 r.

Mając na uwadze powyższe, ze względu na posiadanie statusu „małego podatnika” na moment i w miesiącu wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok 2024 uprawnieni byli Państwo do opodatkowania dochodu z tytułu podzielonego zysku 10% stawką ryczałtu wynikającą z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Po podjęciu w 2025 r. uchwały o podziale zysku za 2024 r. nie ma potrzeby zmiany stawki wg której opodatkowane były zaliczki.

Niemniej jednak zauważyć należy, że jeśli zgodnie z odrębnymi przepisami podatnicy są obowiązani uwzględnić w uchwale o podziale wyniku finansowego netto (podjętej w roku podatkowym następującym po roku, w którym dokonali wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy) kwotę wypłaconych zaliczek, wówczas są oni obowiązani do ustalenia należnego ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku według stawki ryczałtu obowiązującej podatnika w roku podatkowym, w którym taka uchwała została podjęta. Jak stanowi bowiem art. 28p ust. 3 ustawy CIT, jeżeli podatnik dokonał wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, zgodnie z odrębnymi przepisami, od ryczałtu obliczonego po odliczeniach, o których mowa w ust. 2, odlicza się kwotę ryczałtu należnego od wypłaconej zaliczki. Odliczenia dokonuje się od ryczałtu należnego od zysku, na poczet którego zaliczka została wypłacona, proporcjonalnie do kwoty zysku przeznaczonej do wypłaty.

W świetle powyższych przepisów w celu wyliczenia ryczałtu od podzielonego zysku należy w pierwszej kolejności wyliczyć ryczałt od całej kwoty zysku przeznaczonej do podziału (uwzględniającej wypłacone zaliczki na poczet dywidendy) wg obowiązującej podatnika stawki (zależnej od jego statusu) w dniu uzyskania tego dochodu. Następnie dokonuje się pomniejszenia tego ryczałtu o ryczałt od wypłaconych na poczet zysku zaliczek (bez względu na to, wg jakiej stawki ryczałt ten został wyliczony).

Z ww. zastrzeżeniem Państwa stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawili Państwo we wniosku i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej stwierdzić należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie wiąże organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.