Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Krowodrza w odpowiedzi na pismo z dnia 26 października 2004 r. (data wpływu do tut. Organu podatkowego: 26 października 2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.)- w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2004 r. - informuje :
Z treści pisma wynika, że Spółka uzyskuje przychody z tytułu opłat hodowlanych
które naliczane są wg procentowych wskaźników w stosunku do zrealizowanej sprzedaży za okresy kwartalne.Pytania dotyczą :
-stawki podatku VAT dla uzyskiwanych przychodów z tytułu opłat hodowlanych,
-jaką stawką należy opodatkować wpłaty z tego tytułu napływające po 1 maja 2004 r oraz korekty opłat za okresy wcześniejsze?
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podstawową działalnością Spółki jest produkcja nasion. Z tego tytułu Spółka uzyskuje przychody z tytułu opłat hodowlanych. Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30- 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Z powyższego wynika, że w sytuacji gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towaru otrzymuje od innego podmiotu dopłatę do ceny towaru, to tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy. Opłata hodowlana jest związana bezpośrednio z konkretną dostawą towarów.Mając na uwadze powyższe od dnia 1 maja 2004 r. opłaty hodowlane są obrotem podlegającym opodatkowaniu wg stawki właściwej dla konkretnej dostawy, gdyż mają bezpośredni związek z tą dostawą towarów.
Zgodnie z ustawą z dnia 8 stycznia1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11 poz. 50 ze zm) - obowiązującą do 30.04.2004 r.- opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegały czynności wymienione w art. 2 tej ustawy i dla tych czynności określone zostały właściwe stawki podatku. Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powodowało powstanie obowiązku rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności. Zatem w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, które wykonane zostały przez podatników przed dniem 1 maja 2004 r., dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał po dniu 30 kwietnia 2004 r. - czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 1 maja 2004 r.
Opłata hodowlana od zrealizowanej dostawy przed dniem 1 maja 2004 r. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako czynność nie wymieniona w art. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Nie będzie również podlegała opodatkowaniu tym podatkiem korekta opłaty hodowlanej z tytułu dostawy towaru dokonanej przed dniem 1 maja 2004 r.