Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji (...).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. zwane dalej Stowarzyszeniem jest zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem (...) i posiada osobowość prawną. Stowarzyszenie posiada status organizacji pożytku publicznego.

Cele Stowarzyszenie określa § 7 Statutu. Jest to:

-niesienie wszelkiej pomocy ludziom chorym z zaburzeniami psychicznymi z terenu całej Polski a zwłaszcza ze (...),

-prowadzenie (...),

-zjednoczenie ludzi dobrej woli gotowych udzielania społecznej pomocy osobom jej potrzebującym, o których mowa w pkt 1,

-prowadzenie Warsztatów Terapii Zajęciowej,

-prowadzenie Zakładu Aktywności Zawodowej,

-prowadzenie Mieszkań Chronionych,

-prowadzenie działań w zakresie ochrony i promocji zdrowia, w tym organizacja wypoczynku letniego, realizacja programów profilaktycznych,

-prowadzenie działań na rzecz osób z problemem alkoholowym,

-prowadzenie działalności opiekuńczo wychowawczej i profilaktycznej,

-organizowanie i prowadzenie zajęć alternatywnych dla dzieci i młodzieży zagrożonych patologią społeczną,

-działalność na rzecz osób niepełnosprawnych: organizacja imprez integracyjnych,

-wydawanie drukiem prac literackich i albumów plastycznych osób niepełnosprawnych,

-organizacja całorocznej działalności kulturalnej dla dzieci i młodzieży,

-prowadzenie (...),

-prowadzenie Klubu Samopomocy, Prowadzenie Domu Pomocy Społecznej,

-prowadzenie Placówki Wsparcia Dziennego,

-prowadzenie Hostelu dla osób chorych psychicznie,

-działalność na rzecz integracji społecznej osób z zaburzeniami psychicznymi, organizowanie przedsięwzięć na rzecz integracji i porozumienia pomiędzy osobami niepełnosprawnymi, seniorami i młodzieżą,

-organizowanie przedsięwzięć na rzecz osób zagrożonych wykluczeniem społecznym,

-prowadzenie (...),

-prowadzenie domu o charakterze rodzinnym,

-działalność na rzecz aktywizacji i integracji osób starszych i seniorów,

-podniesienie jakości życia poprzez zapewnienie dostępu do kultury szerokiemu gronu odbiorców, w tym osobom niepełnosprawnym.

Sposób realizacji celów zapisano w § 8 Statutu. Stowarzyszenie stosuje następujące środki działania:

-organizuje rożne formy wsparcia społecznego dla osób z zaburzeniami psychicznymi w Polsce, a zwłaszcza dla pacjentów (...) tj. prowadzenie (...) dla (...) osób z niepełnosprawnością, prowadzenie Warsztatu Terapii Zajęciowej dla (...) osób z niepełnosprawnością, prowadzenie Zakładu Aktywności Zawodowej dla (...) osób z niepełnosprawnością,

-umożliwia pacjentom nawiązania różnych kontaktów spoza środowiska szpitalnego,

-szerzy informacje w różnych grupach społecznych, celem uwrażliwienia ludzi na wszelkie problemy pacjentów z zaburzeniami psychicznymi w Polsce (seminaria, konferencje, spotkania),

-współpracuje ze środkami masowego przekazu (prasa, radio, telewizja, własne wydawnictwa),

-zbiera środki finansowe do realizacji celów Stowarzyszenia poprzez organizowanie imprez artystycznych i aukcji,

-inicjuje budowę obiektów i zarządza nimi,

-współpracuje (...) i odpowiednimi instytucjami krajowymi i zagranicznymi,

-prowadzi działalność oświatową, może prowadzić działalność gospodarczą,

-współpracuje z organizacjami o podobnym charakterze.

W ramach prowadzonej działalności statutowej stowarzyszenie uzyskuje przychody:

-z tytułu otrzymanych dotacji min na prowadzenie Warsztatów Terapii Zajęciowej, (...), Zakładu Aktywności Zawodowej, Placówki Opiekuńczo-Wychowawczej,

-z tytułu prowadzenia kiermaszu wyrobów wytworzonych przez uczestników Warsztatów Terapii Zajęciowej,

-z tytułu prowadzenia sprzedaży wyrobów gastronomicznych wytworzonych przez uczestników Zakładu Aktywności Zawodowej,

-z tytułu prowadzenia sprzedaży detalicznej artykułów spożywczych sprzedawanych przez pracowników z niepełnosprawnością,

-z tytułu wynajmu pomieszczeń,

-z tytułu prowadzenia mieszkań chronionych dla osób z zaburzeniami psychicznymi,

-z tytułu otrzymanych składek członkowskich, darowizn od osób fizycznych i firm.

W dniu 30.05.2025 r. stowarzyszenie A. zawarło z Województwem B. umowę o dofinansowanie projektu pn. „(...)” zgodnie z którą 85% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowalnych pochodzi z finansowania UE, ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, do 10% w formie współfinansowania z budżetu państwa.

Zgodnie z wytycznymi dotyczącymi kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027, podatek od towarów i usług (VAT) może być kwalifikowalny w ramach projektu. Beneficjent dokumentując kwalifikowalność podatku od towarów i usług (VAT) ma obowiązek, pod rygorem odmowy uznania wydatku za kwalifikowalny:

-złożyć oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT, według wzoru stanowiącego Załącznik nr 4 do Umowy;

-wraz z pierwszym wnioskiem o płatność dostarczyć z właściwego organu podatkowego pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącą możliwości odzyskania podatku VAT, odnoszącą się do Projektu (interpretacja indywidualna).

Stowarzyszenie A. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Głównym celem realizowanego projektu jest wybudowanie (...), która ma służyć jako nowoczesne, dostępne i wielofunkcyjne miejsce wspierające integrację społeczną, rozwój kompetencji kulturalnych i cyfrowych oraz przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu.

(...) będzie pełnić funkcję otwartego centrum kulturalno-edukacyjnego, skierowanego do mieszkańców obszaru w tym osób z niepełnosprawnościami, seniorów, dzieci i młodzieży, środowisk twórczych oraz turystów. Obiekt stanie się przestrzenią dialogu, międzypokoleniowych spotkań, rozwoju pasji i uczestnictwa w życiu społecznym.

Projekt służy utworzeniu nowoczesnego, dostępnego i w pełni dostosowanego do potrzeb różnych grup społecznych miejsca - otwartego centrum integracji, edukacji i kultury. Oprócz realizacji infrastrukturalnej, przewiduje się stworzenie bogatej oferty programowej, w tym warsztatów literackich, artystycznych, spotkań autorskich, zajęć dla dzieci, młodzieży, seniorów oraz osób z niepełnosprawnościami.

Wszystkie zajęcia, warsztaty oraz wydarzenia organizowane w ramach działalności B. (...) - Centrum Integracji Społecznej będą całkowicie bezpłatne dla uczestników.

Bezpłatny charakter oferty ma kluczowe znaczenie dla zapewnienia równego dostępu do kultury, edukacji i integracji społecznej, szczególnie dla osób znajdujących się w trudniejszej sytuacji życiowej, ekonomicznej lub zdrowotnej. Dzięki temu każdy mieszkaniec, niezależnie od wieku, statusu społecznego czy stopnia sprawności, będzie mógł w pełni korzystać z dostępnych zasobów (...), uczestniczyć w zajęciach i rozwijać swoje zainteresowania oraz kompetencje społeczne i kulturowe.

Infrastruktura zostanie dostosowana do potrzeb osób o szczególnych wymaganiach (m.in. pętle indukcyjne, czytniki ekranowe, „przysiadki”, linie naprowadzające, winda z odpowiednim wyposażeniem), a teren wokół obiektu zostanie zagospodarowany z uwzględnieniem elementów małej architektury i bezpieczeństwa (ławki, plac zabaw, oświetlenie, monitoring).

Projekt wpisuje się w działania rewitalizacyjne, odpowiadając na zdiagnozowane potrzeby społeczne oraz przyczyniając się do zwiększenia dostępu do kultury, dziedzictwa kulturowego i edukacji. Wykorzystując innowacyjne podejście do organizacji przestrzeni, (...) stanie się aktywnym ośrodkiem życia społecznego i kulturalnego miasta (...), budując trwałe relacje międzyludzkie oraz promując równość, integrację i zrównoważony rozwój.

Reasumując, w budynku (...), stowarzyszenie A. będzie prowadziło tylko nieodpłatną działalność statutową.

Zakończenie inwestycji planowane jest na rok 2027. Stowarzyszenie A. będzie występować na fakturach jako nabywca towarów i usług nabywanych na potrzeby prawidłowej realizacji projektu. Nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane przez Stowarzyszenie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Realizacja projektu będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pytanie

Czy (...) może dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego na fakturach zakupu związanych z realizacją inwestycji (...)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy ze względu na treść artykułu 86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku, z późniejszymi zmianami, stowarzyszeniu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji (...). Stosownie bowiem do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikowi przysługuje odliczenie podatku naliczonego, jeżeli towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, a odliczenia tego dokonuje podatnik VAT. Skoro więc nabywane przez stowarzyszenie towary i usługi nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, to przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, nie zostaną spełnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i zawarli Państwo z Województwem B. umowę o dofinansowanie projektu pn. „(…)”. Głównym celem realizowanego projektu jest wybudowanie (...), która ma służyć jako nowoczesne, dostępne i wielofunkcyjne miejsce wspierające integrację społeczną, rozwój kompetencji kulturalnych i cyfrowych oraz przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mogą Państwo dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego na fakturach zakupu związanych z realizacją inwestycji (...).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ - jak Państwo wskazali - nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane przez Stowarzyszenie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto wskazali Państwo, że realizacja projektu będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wszystkie zajęcia, warsztaty oraz wydarzenia organizowane w ramach działalności B. (…) będą całkowicie bezpłatne dla uczestników. W budynku (...), będą Państwo prowadzili tylko nieodpłatną działalność statutową.

Tym samym, nie mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

Zatem, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Niniejszą interpretację oparto na wskazaniu w opisie sprawy, że „Nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane przez Stowarzyszenie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Realizacja projektu będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.” i nie było to przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Ponadto w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.