Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b §2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.926 z późn. zm.) obowiązującej do 31.12.2004r. po zweryfikowaniu informacji Naczelnika Urzędu Skarbowego w Rykach zawartej w piśmie z dnia 30.12.2004r., Nr US.IV-443/39/2004/VAT na złożone zapytanie w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiocie opodatkowania podatkiem VAT otrzymywanych premii pieniężnych wyjaśniam co następuje:Zakres zapytania:

Czy podlega opodatkowaniu premia pieniężna (z tytułu umów zawartych z dostawcami firmy) otrzymywana po zakończeniu miesiąca proporcjonalnie do wielkości obrotów odpowiednimi towarami. Premia nie jest przypisana konkretnej fakturze, lecz dotyczy całkowitego obrotu towarem. Czy należy wystawiać faktury wewnętrzne w oparciu o otrzymane noty uznaniowe z tytułu premii pieniężnej ?

Odpowiedź:Zgodnie z art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art.7 ust.1 w/w ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast w myśl art.8 ust.1 w/w ustawy przez świadczenie usług, o których mowa w art.5 ust.1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Tak więc pojęcie ,,świadczenie usług" obejmuje nie tylko transakcje polegające na wykonaniu czynności przez podatnika, ale również niewymagające aktywnego działania. Świadczeniem usług jest także zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zobowiązaniowego, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania. Zgodnie z zasadami prawa cywilnego świadczenie może polegać zarówno na czynieniu, jak i na powstrzymywaniu się od działania, może to być też jakiekolwiek inne świadczenie będące treścią zobowiązania. W świetle powyższego ,,świadczenie usług" w rozumieniu w/w ustawy z dn. 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług nie jest zarezerwowane jedynie dla usług wymienionych w klasyfikacjach statystycznych. Tak szerokie określenie zakresu pojęcia odpłatnego świadczenia usług powoduje, że obejmuje ono nie tylko usługi wymienione w klasyfikacjach statystycznych, ale także szereg innych świadczeń, które do dnia 30.04.2004r. jako nie wymienione w ustawie z dn. 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993r. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) za usługi nie były uznawane.Premia to nagroda za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś, które w ramach zawartej umowy jest udziałem kupującego. Wypłata premii dokonana przez dostawcę towarów stanowi więc dodatkowe wynagrodzenie dla kupującego za dodatkowe świadczenie. Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że na podstawie zawartych umów z dostawcami, określających zasady współpracy otrzymuje premie pieniężne - bonusy proporcjonalnie do wielkości obrotów odpowiednimi towarami. Dostawcy po zakończeniu miesiąca wystawiają noty uznaniowe z tytułu premii pieniężnej. Premia dotyczy całkowitego obrotu towarem w miesiącu i nie jest przypisana konkretnej fakturze. Otrzymane premie pieniężne wynikające z not księguje w pozostałe przychody operacyjne, które zwiększają przychód. Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników tj. m. in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp. W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna związana jest z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jako rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 w/w ustawy z dn. 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy. Natomiast w sytuacji, w której strony kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą - należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego sprawy wynika, że otrzymywana przez niego premia pieniężna za osiągnięcie pewnego pułapu obrotów odpowiednimi towarami podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i należy udokumentować ją fakturą VAT.