·dotacji podmiotowej od Organizatora (pkt 7 opisu sprawy);

·dotacji celowej na wyznaczone zadania od Organizatora (pkt 8 opisu sprawy);

·środków z pochodzących z (...), z (...) oraz (...) (pkt 9 opisu sprawy);

·darowizn od osób fizycznych oraz od osób prawnych (punkt 10 opisu sprawy);

2)prawidłowe w zakresie uwzględniania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z wyjątkiem kwoty podatku, wpływów z środków z:

·zajęć z dziećmi i młodzieżą w zakresie zajęć gimnastycznych (punkt 1 opisu sprawy);

·zajęć dla dorosłych w zakresie zajęć gimnastycznych (joga) (punkt 2 opisu sprawy);

·zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytetu Trzeciego Wieku - w zakresie zajęć gimnastycznych (punkt 3 opisu sprawy);

·wpłat tzw. członkowskich (punkt 3 opisu sprawy);

·zajęć informatycznych i z języka obcego przeznaczonych dla seniorów Uniwersytetu Trzeciego Wieku (punkt 3 opisu sprawy);

·sprzedaży biletów wstępu na wydarzenia kulturalno-rozrywkowe tj.: koncerty, spektakle, przedstawienia (punkt 4 opisu sprawy);

·najmu pomieszczeń oraz wynajmu sprzętu (punkt 5 opisu sprawy);

·wypożyczania strojów (punkt 6 opisu sprawy);

·środków pieniężnych bądź towarów albo usług od Sponsorów (punkt 11 opisu sprawy);

·akredytacji bądź wpisowego (punkt 12 opisu sprawy);

3)nieprawidłowe w zakresie nieuwzględniania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wpływu środków z zajęć z dziećmi i młodzieżą w zakresie informatyki, programowania i robotyki, edukacyjnych (punkt 1 opisu sprawy).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W interpretacji indywidualnej rozstrzygam w kolejności czynności, jakie wskazali Państwo w opisie sprawy, tj. od pozycji 1 do 12.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji pojęcia „świadczenie usług” wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Nie każda jednak czynność stanowiąca usługę, w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 cyt. ustawy).

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich (...) podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE/Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej dyrektywą. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości (...) (TSUE).

TSUE, w wyroku z dnia 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że:

W wyroku z dnia 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że:

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Mając na uwadze powyższe regulacje należy wskazać, że co do zasady, opodatkowaniu podlega odpłatne świadczenie usług, w tym przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Ponadto, usługa o charakterze nieodpłatnym, tj. w ramach której odbiorca świadczenia nie jest obowiązany do żadnego świadczenia ekwiwalentnego na rzecz świadczącego usługę, może podlegać opodatkowaniu, jeżeli świadczenie usługi nastąpi dla celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zatem aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu powinno być świadczeniem do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie wpisywało się w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona.

Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 29a ust. 6 ustawy:

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.

Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dla określenia, czy dane dofinansowanie ma, czy też nie bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a co za tym idzie czy podlega opodatkowaniu, istotne są zatem szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie wsparcia.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym:

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości (...). W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencję, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku z dnia 13 czerwca 2022 r. w sprawie C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał.

Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawowy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z cyt. art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zwolnienie dla określonych usług świadczonych przez jednostki oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe przewiduje przepis art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, który:

Stosownie do brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Natomiast, aby świadczone usługi mogły korzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c powyższego przepisu. Powołane wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych.

Natomiast stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:

Jednocześnie stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 18 ustawy:

Z kolei na podstawie art. 43 ust. 19 ustawy:

Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, w zakresie usług kulturalnych zauważenia wymaga, że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy wymienia trzy grupy podmiotów. Po pierwsze, podmioty prawa publicznego. Po drugie, inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym. Po trzecie, podmioty wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury wpisaną do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Zatem przedstawione informacje pozwalają na stwierdzenie, że wypełniają Państwo przesłankę podmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie ustala się w oparciu o dostępne metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem, zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości, zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp.” (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtmüller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982). Zgodnie z internetowym Słownikiem języka polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN SA (…), kultura oznacza „materialną i umysłową działalność społeczeństw oraz jej wytwory”. Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności. Takie rozumienie pojęcia „kultura”, ma jednak niewielkie znaczenie praktyczne, a już w szczególności nie spełni swojej funkcji w procesie interpretacji prawa podatkowego. Zgodnie zatem z regułami wykładni prawa, w sytuacji gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgniecie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala nam na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w znaczeniu w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost lub pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższy akt prawny nie będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87), zwanej dalej ustawą o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

W myśl art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Na mocy art. 3 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Przepis art. 3 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej stanowi, że:

Na podstawie art. 9 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Zgodnie z art. 13 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanych z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym, muzycznym).

A zatem, za usługi kulturalne można uznać usługi polegające na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki.

Odnosząc się do kwestii wliczania do limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy, obrotu z tytułu organizacji opisanych we wniosku zdarzeń w punktach od 1 do 12 wskazania wymaga, że:

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Z powyższych regulacji wynika, że zwolnieniem od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy mogą być objęci podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, u których wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 200 000 zł bez kwoty podatku.

Obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie bierze się pod uwagę m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, z wyjątkami wskazanymi w art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zatem przy obliczaniu limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 nie uwzględnia się m.in. odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury, nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej, nie są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Nie wykonują Państwo żadnych czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że wypełniają Państwo przesłanki podmiotowe wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Są Państwo instytucją kultury działającą na podstawie przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Punkty 1 , 2 i 3 opisu sprawy

Z okoliczności sprawy wynika, że osiągają Państwo wpływy z:

·zajęć z dziećmi i młodzieżą (punkt 1 opisu sprawy)

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku są to zajęcia: taneczne, plastyczne, teatralne, wokalne, szachowe, modelarskie, kreatywnych, gry na instrumencie, czytelnicze, z grami planszowymi, z animacją.

Przychodami są systematyczne wpłaty dokonywane przez rodziców/opiekunów na rachunek bankowy B wg określonych przepisami wewnętrznymi stawek. Zyski z tej działalności przeznacza się w całości na materiały niezbędne do realizacji tych zajęć, wynagrodzenia dla instruktorów prowadzących dane zajęcia oraz utrzymanie sal, w których owe zajęcia się odbywają. Pozyskane środki nie pokrywają w całości ww. kosztów. Jak Państwo wskazali każde z tych działań jest działalnością kulturową.

·zajęć dla dorosłych (punkt 2 opisu sprawy)

Są to zajęcia taneczne, kreatywne (szydełkowanie), nauka gry na instrumentach dętych. Uczestnicy dokonują wpłat na rachunek bankowy A, uzyskane środki są w całości przeznaczone na zakup materiałów do zajęć, wynagrodzenia dla instruktorów prowadzących dane zajęcia oraz utrzymanie sal, w których one się odbywają. Pozyskane wpływy nie pokrywają w całości ww. kosztów. Jak Państwo wskazali każde z tych działań jest działalnością kulturową.

·zajęć przeznaczonych dla seniorówUniwersytet Trzeciego Wieku (punkt 3 opisu sprawy)

Są to zajęcia taneczne, wokalne, teatralne, plastyczne, rękodzielnicze.

Uczestnicy zajęć dokonują wpłat na konto bankowe A. Zyski z tej działalności przeznacza się w całości na materiały niezbędne do realizacji tych zajęć, wynagrodzenia dla instruktorów prowadzących dane zajęcia oraz utrzymanie sal, w których owe zajęcia się odbywają. Pozyskane środki nie pokrywają w całości ww. kosztów. Wykonując wskazane we wniosku czynności nie osiągają Państwo systematycznych zysków.

Przychody z pkt 1, 2, 3 opisu sprawy są w sposób systematyczny osiągane w okresie co miesięcznym od września do czerwca. Natomiast opłaty, które wpłacają do Państwa uczestnicy zajęć wymienione w pkt 1, 2, 3 opisu sprawy różnią się cenowo, ma to związek m.in. z rodzajem zajęć - czy są to zajęcia indywidualne czy grupowe, ilości prowadzonych zajęć w tygodniu, a nawet miejsca ich świadczenia, ponieważ zajęcia, które prowadzą Państwo w innych miejscach na obrzeżach miasta w Państwa Filii są tańsze. Nie osiągają Państwo zysku z tytułu prowadzonych zajęć, ponieważ ponoszą Państwo też koszty opłacenia instruktora prowadzącego zajęcia, koszty zakupu materiałów do zajęć, opłaty mediów i innych. Uzyskany przychód nie jest Państwa zyskiem, ponieważ niejednokrotnie koszty są wyższe niż przychody, bądź równe przychodom. Nie są Państwo instytucją nastawioną na zysk, muszą Państwo gospodarnie i oszczędnie zarządzać budżetem, ale są Państwo przede wszystkim po to, żeby upowszechniać i wprowadzać uczestników w kulturę, zaspokajać ich oczekiwania i dawać możliwość rozwoju, rozwijać amatorski ruch artystyczny, pokazywać nowe możliwości kulturalne. W przypadku pojawienia się nadwyżki finansowej „zysku” w całości zostaje on przeznaczony na podnoszenie jakości świadczonych przez Państwa usług.

Zatem sprawdzenia wymaga, czy ww. usługi opisane we wniosku w punktach 1 , 2, 3 (poza usługami gimnastycznymi i jogą, programowaniem, informatyką, robotyką, nauką języka obcego, wpłatami członkowskimi, które nie zostały wyżej wymienione) wypełniają przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia.

Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że zgodnie z wyżej przedstawioną charakterystyką terminu „kultura”, organizacja:

·zajęć z dziećmi i młodzieżą, tj. zajęcia taneczne, plastyczne, teatralne, wokalne, szachowe, modelarskie, kreatywne, gry na instrumencie, czytelnicze, z grami planszowymi, z animacją, warsztaty plastyczne (punkt 1 opisu sprawy);

·zajęć dla dorosłych, tj.: zajęcia taneczne, kreatywne (szydełkowanie), nauka gry na instrumentach dętych (punkt 2 opisu sprawy);

·   zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytet Trzeciego Wieku, tj. zajęcia taneczne, wokalne, teatralne, plastyczne, rękodzielnicze, zajęcia warsztatów teatralnych, nauki tańca, nauki gry na instrumentach, nauki gry w szachy (punkt 3 opisu sprawy)

realizowana jest w ramach prowadzonej przez Państwa działalności kulturalnej. Działają Państwo przede wszystkim po to, żeby upowszechniać i wprowadzać uczestników w kulturę, zaspokajać ich oczekiwania i dawać możliwość rozwoju, rozwijać amatorski ruch artystyczny, pokazywać nowe możliwości kulturalne. W przypadku pojawienia się nadwyżki finansowej „zysku” w całości zostaje on przeznaczony na podnoszenie jakości świadczonych przez Państwa usług. Ww. zadnia realizują Państwo w dziedzinie wychowania, edukacji, sztuki, upowszechniania i prowadzenia edukacji kulturalnej i artystycznej, rozwijania i zaspokajania potrzeb kulturalnych społeczeństwa w celu wzbogacenia osobowości oraz rozwijania kultury życia codziennego i wypoczynku.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że wypełniają Państwo przesłanki podmiotowe i przedmiotowe wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Zatem nie powinni Państwo wykazywać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wpływów z:

·zajęć z dziećmi i młodzieżą, tj. zajęcia taneczne, plastyczne, teatralne, wokalne, szachowe, modelarskie, kreatywne, gry na instrumencie, czytelnicze, z grami planszowymi, z animacją, warsztaty plastyczne (punkt 1 opisu sprawy);

·zajęć dla dorosłych, tj.: zajęcia taneczne, kreatywne (szydełkowanie), nauka gry na instrumentach dętych (punkt 2 opisu sprawy);

·zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytet Trzeciego Wieku, tj. zajęcia taneczne, wokalne, teatralne, plastyczne, rękodzielnicze, zajęcia warsztatów teatralnych, nauki tańca, nauki gry na instrumentach, nauki gry w szachy (punkt 3 opisu sprawy)

Państwa stanowisko w tym zakresie uznałem za prawidłowe.

Z okoliczności sprawy wynika, że osiągają Państwo wpływy z:

·zajęć z dziećmi i młodzieżą w zakresie zajęć gimnastycznych (punkt 1 opisu sprawy),

·zajęć dla dorosłych w zakresie zajęć gimnastycznych (joga)(punkt 2 opisu sprawy),

·zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytet Trzeciego Wieku -w zakresie zajęć gimnastycznych (punkt 3 opisu sprawy).

Jak wskazali Państwo celem zajęć gimnastycznych/ jogi jest rekreacja ale nie jest to główny i jedyny cel, ponieważ głównym celem jest duchowy rozwój, budowanie wewnętrznej samodyscypliny, która wpływa na ogólny dobrostan uczestników. Zatem nie można stwierdzić, że są to usługi kulturalne, bowiem nie wpisują się w definicję działalności kulturalnej. Wobec tego prowadzone przez Państwa zajęcia:

·z dziećmi i młodzieżą w zakresie zajęć gimnastycznych (punkt 1 opisu sprawy),

·dla dorosłych w zakresie zajęć gimnastycznych (joga) (punkt 2 opisu sprawy),

·przeznaczone dla seniorów Uniwersytet Trzeciego Wieku - w zakresie zajęć gimnastycznych (punkt 3 opisu sprawy).

nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a). Ponadto zarówno ustawa, jak i rozporządzenia wykonawcze do niej, nie przewidują zwolnienia dla świadczenia ww. usług na podstawie innych przepisów.

Zatem, wpływy z:

·zajęć z dziećmi i młodzieżą w zakresie zajęć gimnastycznych (punkt 1 opisu sprawy),

·zajęć dla dorosłych w zakresie zajęć gimnastycznych (joga) (punkt 2 opisu sprawy),

·zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytet Trzeciego Wieku - w zakresie zajęć gimnastycznych (punkt 3 opisu sprawy).

z wyjątkiem kwoty podatku, powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Państwa stanowisko w tym zakresie uznałem za prawidłowe.

Z okoliczności sprawy wynika, że osiągają Państwo wpływy z:

·wpłat tzw. członkowskich (punkt 3 opisu sprawy).

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że wypełniają Państwo przesłanki podmiotowe wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Są Państwo instytucją kultury działającą na podstawie przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Jednakże w odniesieniu do pobieranych przez Państwa opłat członkowskich od słuchaczy Uniwersytetu Trzeciego Wieku opłat, nie została spełniona przesłanka przedmiotowa. Wpłaty członkowskie nie będą pobierane za uczestniczenie w zajęciach kulturalnych. Jak wskazali Państwo wpłaty członkowskie związane są z kosztami utrzymania. W zamian za wnoszone opłaty członkowskie nie świadczą Państwo na rzecz słuchaczy usług o charakterze kulturalnym, w rozumieniu art. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Zatem w stosunku do wpłat tzw. członkowskich, które pokrywają wydatki związane z kosztami utrzymania ma zastosowania zwolnienie od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT, gdyż nie wypełnili Państwo przesłanki przedmiotowej niezbędnej do skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT, tj. opłaty nie będą pobierane za uczestnictwo w zajęciach kulturalnych.

W związku z powyższym, w stosunku do tych opłat nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Ponadto zarówno ustawa, jak i rozporządzenia wykonawcze do niej, nie przewidują zwolnienia dla świadczenia ww. usług na podstawie innych przepisów.

Zatem, wpływy z:

·wpłat tzw. członkowskich (punkt 3 opisu sprawy)

z wyjątkiem kwoty podatku, powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Państwa stanowisko w tym zakresie uznałem za prawidłowe.

Z okoliczności sprawy wynika, że osiągają Państwo wpływy z:

·zajęć z dziećmi i młodzieżą w zakresie informatyki, programowania i robotyki, edukacyjnych (punkt 1 opisu sprawy),

·zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytet Trzeciego Wieku informatycznych i z języka obcego (punkt 3 opisu sprawy).

Odnośnie zajęć z dziećmi i młodzieżą w zakresie programowania i robotyki wskazali Państwo, że w przypadku nauki programowania komputerowego, informatycznego, robotyki dominującym elementem usługi jest usługa kulturalna a dodatkowym usługa edukacyjna. Zajęcia komputerowe (informatyczne) kształtują kulturę informacyjną, dają uczestnikom możliwość zaangażowania się w kulturę cyfrową, uczą kompetencji niezbędnych do poruszania się w dzisiejszym świecie, takich jak obsługa sprzętu, bezpieczeństwo w sieci, współpraca w projektowym myśleniu z użyciem technologii medialnych, co jest częścią ogólnego procesu socjalizacji i rozwoju kulturalnego. Wskazali Państwo, że zajęcia z robotyki wspierają rozwój kultury poprzez rozwijanie kreatywności, twórczego rozwiązywania problemów i umiejętności pracy w grupie u dzieci i młodzieży, a także integrują społeczeństwo przez wspólne inicjatywy takie jak np. warsztaty związane z budowaniem przedmiotów, robotów, istot na różne okazje, np. święta, bądź też związane z obyczajami, tradycją czy sztuką.

Odnośnie zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytetu Trzeciego Wieku informatycznych i z języka obcego wskazali Państwo, że w przypadku zajęć informatycznych dominującym elementem usługi jest usługa kulturalna a dodatkowym usługa edukacyjna. Zajęcia komputerowe (informatyczne) kształtują kulturę informacyjną, dają uczestnikom możliwość zaangażowania się w kulturę cyfrową, uczą kompetencji niezbędnych do poruszania się w dzisiejszym świecie, takich jak obsługa sprzętu, bezpieczeństwo w sieci, współpraca w projektowym myśleniu z użyciem technologii medialnych, co jest częścią ogólnego procesu socjalizacji i rozwoju kulturalnego. Jak Państwo wskazali w przypadku nauki języka obcego dominującym elementem usługi jest usługa kulturalna, a dodatkowym edukacyjna. Wskazali Państwo, że wygląda to w ten sposób, że zapisani uczestnicy zajęć podczas spotkań w swobodnej, bezpiecznej atmosferze kawy prowadzą rozmowy w języku angielskim o kulturze, tradycjach, historii, zwyczajach jakie obowiązują w różnych krajach anglojęzycznych. Wszystko odbywa się pod czujnym okiem instruktora, który naprowadza uczestników na poprawną interpretację znaczeń, słów, zwrotów. Uczestnicy poznają sposób komunikacji, poznają nowe słownictwo, poprawną wymowę i pisownię, pracują w grupach, dzięki czemu, integrują się i zdobywają umiejętności zrozumienia i radzenia sobie z różnicami w stylach komunikacji, tradycjach i wartościach kultur anglojęzycznych. Dzięki zdobytym umiejętnościom słuchacze mają często możliwość lepszego komunikowania się podczas podróży lub w sytuacjach, gdy w rodzinie pojawiają się osoby nieposługujące się językiem polskim.

Nie można się z Państwem zgodzić, że dominującym elementem usługi nauki informatyki, programowania czy robotyki – bez względu na odbiorcę usługi - jest usługa kulturalna a dodatkowym usługa edukacyjna. Nauka informatyki, programowania i robotyki koncentruje się na rozwijaniu kluczowych umiejętności intelektualnych, takich jak logiczne myślenie, rozwiązywanie problemów, kreatywność i praca zespołowa, które są uniwersalne i niezależne od kultury. W opisie sprawy wskazali Państwo, że usługi nauki informatyki, programowania czy robotyki uczą kompetencji niezbędnych do poruszania się w dzisiejszym świecie, takich jak obsługa sprzętu, bezpieczeństwo w sieci, współpraca w projektowym myśleniu z użyciem technologii medialnych. Zatem usługi nauki informatyki, programowania czy robotyki nie można uznać za usługi polegające na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki.

Nie można się również z Państwem zgodzić, że dominującym elementem usługi nauki języka obcego jest usługa kulturalna a dodatkowym usługa edukacyjna. Kultura, może stanowić kontekst do nauki a nie cel sam w sobie. Kultura jest elementem języka i pozwala go lepiej zrozumieć ale to nie jest ona jedynym ani głównym celem nauki. Można nauczyć się języka do celów zawodowych, podróżniczych czy osobistych, niekoniecznie skupiając się na wszystkich aspektach kulturowych. Potwierdzają to Państwo, kiedy piszą, że dzięki zdobytym umiejętnościom słuchacze mają często możliwość lepszego komunikowania się podczas podróży lub w sytuacjach, gdy w rodzinie pojawiają się osoby nieposługujące się językiem polskim. Język obcy jest przede wszystkim narzędziem do komunikacji, a jego nauka to proces edukacyjny, który rozwija te właśnie umiejętności.

Zatem w stosunku do:

·zajęć z dziećmi i młodzieżą w zakresie informatyki, programowania i robotyki, zajęć edukacyjnych (punkt 1 opisu sprawy),

·zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytetu Trzeciego Wieku informatycznych i z języka obcego (punkt 3 opisu sprawy)

nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT, gdyż nie wypełnili Państwo przesłanki przedmiotowej niezbędnej do skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT.

Jak wynika z opisu sprawy, nie są Państwo jednostką objętą systemem oświaty, nie ma więc możliwości zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Nie spełniają Państwo także przesłanek do zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż nie świadczą Państwo usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

W związku z powyższym, w stosunku do usług w zakresie informatyki, programowania, robotyki i języka obcego nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a oraz art. 43 ust. 1 pkt 26 i 29 ustawy. Ponadto zarówno ustawa, jak i rozporządzenia wykonawcze do niej, nie przewidują zwolnienia dla świadczenia ww. usług na podstawie innych przepisów.

Zatem, wpływy z:

·zajęć z dziećmi i młodzieżą w zakresie informatyki, programowania i robotyki, zajęć edukacyjnych (punkt 1 opisu sprawy)

·zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytetu Trzeciego Wieku informatycznych i z języka obcego (punkt 3 opisu sprawy)

z wyjątkiem kwoty podatku, powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie zajęć z dziećmi i młodzieżą w zakresie informatyki, programowania i robotyki, edukacyjnych (punkt 1 opisu sprawy) uznałem za nieprawidłowe.

Natomiast Państwa stanowisko w zakresie zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytetu Trzeciego Wieku informatycznych i z języka obcego (punkt 3 opisu sprawy) uznałem za prawidłowe.

Punkt 4 opisu sprawy

Z okoliczności sprawy wynika, że osiągają Państwo wpływy z:

·sprzedaży biletów na wydarzenia kulturalno-rozrywkowe tj.: koncerty, spektakle, przedstawienia (punkt 4 opisu sprawy)

W kwestii środków uzyskiwanych z tytułu sprzedaży biletów na wydarzenia kulturalno-rozrywkowe tj.: koncerty, spektakle, przedstawienia (punkt 4 opisu sprawy) wskazali Państwo, że pozyskane środki przeznacza na częściowe pokrycie kosztów wynagrodzeń artystów. Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z powołanym powyżej art. 43 ust. 19 pkt 2 lit. a), zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego.

W wyroku w sprawie C-3/09 Erotic Center BVBA w pkt 16 Trybunał wskazał, że pojęcie wstępu do kina należy tłumaczyć zgodnie ze zwyczajnym znaczeniem tych określeń. Następnie w pkt 17 doprecyzował, ze poszczególne wydarzenia i obiekty wymienione w kategorii 7 akapit pierwszy załącznika H do szóstej dyrektywy łączy w szczególności to, że są one dostępne dla publiczności po uprzednim zapłaceniu za wstęp, co przyznaje ogółowi osób, które zapłaciły za wstęp, prawo do zbiorowego korzystania ze świadczeń kulturalnych i rozrywkowych właściwych tym wydarzeniom lub obiektom. Powyższa definicja wskazuje na dość szeroki zakres pojęcia wstępu i obejmuje wszelkiego rodzaju wstępy na imprezy kulturalne i rozrywkowe właściwe wymienionym w tym przepisie wydarzeniom i obiektom.

Natomiast słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje pojęcie wstępu wskazując m.in., że jest to „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”. Zatem pod pojęciem „wstępu”, należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty). Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu podkreślenia wymaga, że dla kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług istotne znaczenie ma przedmiot opodatkowania z punktu widzenia ostatecznego klienta (zlecającego). Nie należy zatem utożsamiać czynności organizacji imprezy z własnej inicjatywy, której odbiorcą może być każda chętna osoba do wzięcia w niej udziału, z czynnością organizacji imprezy na zlecenie podmiotu będącego jej inicjatorem a zarazem odbiorcą świadczenia.

Jeśli dana impreza będzie organizowana z własnej inicjatywy organizatora i będzie adresowana do ostatecznego klienta, będziemy mieli do czynienia z usługami rozrywkowymi, artystycznymi, rekreacyjnymi w zakresie wstępu, gdyż odbiorcą oferowanego przez organizatora wstępu w formie np. biletów na organizowaną imprezę, będzie ostateczny beneficjent/konsument. Wstęp w takich okolicznościach jest rozumiany jako „prawo do uczestniczenia w czymś”.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy, należy wskazać, iż w analizowanym przypadku, w mojej ocenie, z punktu widzenia potencjalnego nabywcy celem nabycia jest usługa wstępu na koncerty, spektakle, przedstawienia. W cenie nabycia wstępu mieszczą się bowiem czynności związane z organizacją tych imprez. Zatem świadczone przez Państwa ww. usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT, z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 43 ust. 19 pkt 2 lit. a) ustawy, dotyczące usługi wstępu. Wstęp w okolicznościach opisanej sprawy jest rozumiany jako „prawo do uczestniczenia w czymś”. W tym przypadku jest to prawo do uczestniczenia w koncertach, spektaklach, przedstawieniach.

Ponadto zarówno ustawa, jak i rozporządzenia wykonawcze do niej, nie przewidują zwolnienia dla świadczenia ww. usług na podstawie innych przepisów.

Zatem powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT wpływy z opłat z tytułu uczestnictwa w imprezach okolicznościowych wymienionych w punkcie 4 opisu sprawy, z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 43 ust. 19 pkt 2 lit. a) ustawy, dotyczące usługi wstępu. Ww. wpływy ze sprzedaży biletów wstępu, z wyjątkiem kwoty podatku, winni Państwo uwzględnić w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie punktu 4 opisu sprawy uznałem za prawidłowe.

Punkt 5 opisu sprawy

W opisie sprawy wskazali Państwo, że uzyskują Państwo przychody z:

·najmu pomieszczeń oraz wynajmu sprzętu (punkt 5 opisu sprawy)

W zakresie wynajmu pomieszczeń zawierane są umowy najmu danego pomieszczenia, w których są ustalone szczegółowe warunki wynajmu, tj. która sala, w jakim dniu i w jakich godzinach, kwota do zapłaty wynikająca z cennika i z regulaminu wynajmu obowiązującego w Państwa instytucji. W niektórych przypadkach kiedy najemca nie wymaga umowy wypełniany jest formularz wynajmu sali, w którym zawarte są informacje takie same jak w umowie. Na takiej samej zasadzie wynajmują Państwo sprzęt nagłośnieniowy oraz oświetleniowy, namioty agentowe. Nie są to dla Państwa usługi kulturalne, są to dla Państwa usługi najmu. Wynajem nie jest dla Państwa czynnością niezbędną do wykonania usługi podstawowej (kulturalnej), jest jedynie dodatkową czynnością dla Państwa jednostki, poszerzającą Państwa ofertę.

Odnosząc się do kwestii uwzględnienia odpłatnego najmu pomieszczeń oraz wynajmu sprzętu w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga, czy działalność w zakresie odpłatnego udostępnienia pomieszczeń i sprzętu podmiotom trzecim będzie stanowić działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

W tym miejscu zauważyć należy, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Stosownie do treści powyższego przepisu, oddanie rzeczy innej osobie do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy najmu związane jest z wzajemnym świadczeniem najemcy polegającym na zapłacie umówionego wynagrodzenia (czynszu).

Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej własności i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jego najemcę.

Wskazać zatem należy, że wykonując cywilne umowy najmu, świadczą Państwo na rzecz najemców usługi w rozumieniu przepisów ustawy VAT. W wykonaniu umów najmu dokonują Państwo bowiem na rzecz osób trzecich świadczeń niebędących dostawą towarów. Majątek (pomieszczenia, sprzęty) pozostaną Państwa własnością i będą wynajmowane za odpłatnością, co będzie stanowić przedmiot podlegania opodatkowaniu w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że odpłatne udostępnianie (wynajem) przez Państwa pomieszczeń i sprzętu jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną. Tym samym dla tej czynności występują Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a czynność ta w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatne świadczenie usług.

W konsekwencji należy stwierdzić, że odpłatne udostępnienie (wynajem) przez Państwa pomieszczeń i sprzętu stanowić usługę podlegającą opodatkowaniu VAT – na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy, a tym samym dokonując wynajmu pomieszczeń i najmu sprzętu działają Państwo w charakterze podatnika VAT.

Usługi wynajmu pomieszczeń i sprzętu nie stanowią usług kulturalnych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług i nie korzystają z przedmiotowego zwolnienia. Jak już wspomniano wyżej, za usługi kulturalne można uznać usługi polegające na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki. Ponadto przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych nie przewidują zwolnienia od podatku dla ww. usług.

W konsekwencji wpływy z tytułu wynajmu pomieszczeń i sprzętu, z wyjątkiem kwoty podatku, powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie punktu 5 opisu sprawy uznałem za prawidłowe.

Punkt 6 opisu sprawy

W opisie sprawy wskazali Państwo, że uzyskują Państwo przychody z:

·wypożyczania strojów (punkt 6 opisu sprawy)

Wypożyczanie strojów jest ściśle związane z usługami podstawowymi (kulturalnymi), jest jednym z Państwa zadań statutowych. W związku z wypożyczaniem strojów wypełniana jest karta wypożyczenia kostiumu/stroju, na której są dane osobowe wypożyczającego, szczegółowa informacja co jest wypożyczone, kwota, którą należy uiścić oraz data zwrotu i podpisy. Wypożyczanie strojów nie jest czynnością niezbędną do wykonania usługi podstawowej (kulturalnej), jest jedynie czynnością dodatkową, wzbogacającą Państwa ofertę kulturalną A. Z tytułu wypożyczania strojów uzyskują Państwo dodatkowy dochód dla Państwa instytucji, nie jest to jednak dla Państwa zysk ani główny cel wypożyczenia strojów. Dochód jest przeznaczony na zakup nowych strojów, zakup środków czystości do ich renowacji, naprawę krawiecką oraz koszty utrzymania pracownika zajmującego się obsługą kostiumerni. Głównym celem wypożyczenia strojów jest zaspokajanie potrzeb wypożyczającego poprzez jak najlepsze skompletowanie kostiumu. Uzyskane przychody nie pokrywają w pełni kosztów utrzymania kostiumerni, opłaty są pobierane w symbolicznej kwocie. Nie osiągają Państwo w sposób systematyczny zysków z tytułu wypożyczania strojów, wypożyczenia kostiumów pojawiają się sporadycznie, kilka razy w roku w razie zainteresowania odbiorcy. Celem nie jest zysk.

Odnosząc się do kwestii wypożyczania strojów należy stwierdzić, że nie jest to usługa objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy. W przypadku wypożyczania strojów zastosowanie znajdzie bowiem art. 43 ust. 17 pkt 1 ustawy, wyłączający możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że wypożyczania strojów jest ściśle związana z usługami podstawowymi, jakie Państwo świadczą. Wskazali Państwo też, że wypożyczanie strojów nie jest czynnością niezbędną do wykonania usługi podstawowej (kulturalnej). W tej sprawie nie można uznać, że ww. czynności są tak ściśle związane z usługami kulturalnymi, które Państwo świadczą, że usługi kulturalne bez tych elementów nie mogłyby być świadczone. Usługi wypożyczania strojów, należy potraktować w analizowanej sprawie jako czynności dodatkowe.

Zatem wpływy z wypożyczania strojów nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT. Ponadto przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych nie przewidują zwolnienia od podatku dla ww. świadczenia.

Zatem wpływy z wypożyczania strojów, z wyjątkiem kwoty podatku, powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie punktu 6 opisu sprawy uznałem za prawidłowe.

Punkty 7, 8, 9 opisu sprawy

W opisie sprawy wskazali Państwo, że otrzymują Państwo:

·dotację podmiotową od Organizatora (pkt 7 opisu sprawy):

Wskazali Państwo, że dotacja podmiotowa od Organizatora jest przeznaczona na realizację zadań statutowych oraz na utrzymanie bieżącej działalności instytucji (w tym wynagrodzeń osobowych pracowników). Nie ma ona bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych przez Państwa usług, ponieważ nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej i nie są Państwo nastawieni na zysk, realizują Państwo wyłącznie zadania statutowe. Otrzymana dotacja podmiotowa zabezpiecza podstawowe koszty utrzymania budynku, oraz wynagrodzenia osobowe i bezosobowe. Realizując (organizując) wydarzenia kulturalne bądź inne realizują Państwo wyłącznie zadania określone w statucie. Otrzymując dotację podmiotową, muszą ją Państwo rozliczyć i w sytuacji kiedy nie wykorzystają jej Państwo w pełni do końca roku kalendarzowego są Państwo do końca stycznia następnego roku zmuszeni oddać niewykorzystaną część każdorazowo bez wyjątku.

·dotację celową na wyznaczone zadania od Organizatora (pkt 8 opisu sprawy):

Środki są przeznaczone na realizację konkretnie określonych zadań np. na usługi remontowe budynku, organizację imprezy masowej oraz wydarzeń kulturalno-rozrywkowych mniejszego formatu. Dotacja celowa otrzymana od Organizatora podlega rozliczeniu w wyznaczonym terminie i musi być przeznaczona na realizację konkretnych zadań. Niewykorzystana w całości podlega zwrotowi na konto Organizatora. Nie ma ona bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych przez Państwa usług. W momencie kiedy przyznana dotacja nie zabezpiecza w pełni planowanych kosztów, finansują je Państwo z innych źródeł, nie są Państwo nastawieni na zysk. Otrzymana dotacja celowa przeznaczona jest na konkretne wydarzenie (zadanie), zawsze wyłącznie wynikające z działalności statutowej. W momencie, kiedy nie wydatkują jej Państwo w całości są Państwo zmuszeni oddać niewykorzystaną część środków każdorazowo bez wyjątku.

·środki pochodzące z (...), z (...) oraz (...) (pkt 9 opisu sprawy)

przeznaczone są na różne wydarzenia kulturalno-rozrywkowe, na zakup i wyposażenie sprzętu. Projekt przeznaczony jest zawsze na konkretny, wyznaczony cel zapisany w umowie, środki w pełni niewykorzystane podlegają zwrotowi. Środki pozyskane z projektów jeśli nie zostaną wydatkowane w całości są Państwo zmuszeni oddać niewykorzystaną część każdorazowo bez wyjątku. Środki pozyskane z projektów zewnętrznych nie mają bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych przez Państwa usług, obowiązuje Państwa preliminarz kosztów, którego muszą Państwo się trzymać, natomiast w sytuacji, kiedy przekraczają Państwo jakąś pozycje kosztową, znajdują Państwo inne źródło finansowania i zabezpieczają dany koszt mając na względzie racjonalność i gospodarność zarządzania Państwa budżetem, do czego są Państwo zobligowani przepisami. Otrzymane środki z projektów zewnętrznych wymienione zawsze w całości są przeznaczone na realizację działań statutowych.

Odnosząc się do kwestii uwzględnienia w sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wpływów z:

·dotacji podmiotowej od Organizatora (pkt 7 opisu sprawy),

·dotacji celowej na wyznaczone zadania od Organizatora (pkt 8 opisu sprawy),

·środków z pochodzących z (...), z (...) oraz (...) (pkt 9 opisu sprawy),

oraz biorąc pod uwagę przepisy ustawy oraz treść przywołanych orzeczeń TSUE stwierdzić należy, że otrzymane przez Państwa dotacje/dofinansowania wymienione w punktach 7, 8, 9 nie są w sposób zindywidualizowany i policzalny związane z ceną danego świadczenia. Dla przyjęcia, że dofinansowanie ma bezpośredni związek z ceną, niezbędne jest, aby było ono przyznane konkretnemu podmiotowi w celu umożliwienia mu dostarczenia konkretnych dóbr i usług. Takiego charakteru nie mają otrzymane przez Państwa dotacje/ dofinansowania/granty wymienione w punktach 7, 8, 9. Tym samym, dotacje/dofinansowania wymienione w punktach 7, 8, 9 nie są elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług i w tym konkretnym przypadku należy potraktować je jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

Zatem, w analizowanym przypadku nie wystąpi bezpośredni związek pomiędzy otrzymanymi przez Państwa dotacjami/dofinansowaniami wymienionymi w punktach 7, 8, 9, a ceną wykonywanych przez Państwa czynności. Przyznane dotacje/dofinansowania wymienione w punktach 7, 8, 9 nie są dopłatą do ceny usługi, ale mają postać dofinansowania kosztów realizowanych przedsięwzięć. Środki finansowe przekazane Państwu na realizację zadań wymienionych w punktach 7, 8, 9, o których mowa we wniosku, mają charakter wyłącznie kosztowy, tj. stanowią pokrycie określonych kosztów ponoszonych przez Państwa w trakcie ich realizacji i tym samym nie stanowią podstawy opodatkowania na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy. W konsekwencji, nie powinni Państwo wykazywać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wpływów z dotacji/dofinansowań, o których mowa w punktach 7, 8, 9 opisu sprawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie punktów 7, 8, 9 opisu sprawy uznałem za prawidłowe.

Punkt 10 opisu sprawy

W opisie sprawy wskazali Państwo, że otrzymują Państwo:

·darowizny od osób fizycznych oraz od osób prawnych (punkt 10 opisu sprawy)

Darowizn od osób fizycznych oraz od osób prawnych, które są przeznaczone na realizację zadań określonych w statucie, albo z dopiskiem na konkretne wydarzenie. Otrzymane środki w całości są wydatkowane na realizację tych zadań. Darowizny są powiązane z konkretnym wydarzeniem, przeznaczone na konkretny cel, natomiast nie są Państwo w żaden sposób zobowiązani do świadczenia jakiejkolwiek czynności (usługi) wobec darczyńcy.

Z powyższej analizy wynika, że przedmiotowe wpłaty – środki pieniężne/darowizny – na rzecz Państwa przekazywane przez osoby fizyczne lub prawne mają charakter dobrowolny i nie są związane z żadnym wzajemnym świadczeniem Państwa na rzecz Wspierających. Należy również podkreślić, że – jak Państwo wskazali – otrzymywane przez Państwa wpłaty nie następują pod żadnym warunkiem, nie wiążą się też z powstaniem po stronie Państwa jakiegokolwiek zobowiązania wobec Wspierającego, czy innego podmiotu.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że otrzymane przez Państwa darowizny nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako wynagrodzenie z tytułu odpłatnego świadczenia usług lub odpłatnej dostawy towarów na rzecz Wspierających.

W zaistniałej sytuacji otrzymywane przez Państwa od Wspierających środki pieniężne – darowizny nie stanowią zatem płatności z tytułu świadczenia usług lub dostawy towarów na rzecz Wspierających i nie mieszczą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług określonych w art. 5 ust. 1 ustawy. Zatem nie powinni Państwo wykazywać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wpływów z darowizn.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie punktu 10 opisu sprawy uznałem za prawidłowe.

Punkt 11 opisu sprawy

W opisie sprawy wskazali Państwo, że otrzymują Państwo:

·środki pieniężne bądź towar albo usługę od Sponsorów (punkt 11 opisu sprawy).

Zawierana jest wówczas umowa sponsorska wiążąca obie strony do spełnienia określonych w niej warunków. Otrzymane środki są w całości przeznaczone na realizację wydarzenia, które jest sponsorowane. W ramach otrzymanych środków zawierają Państwo umowę sponsoringu, w której szczegółowo opisują Państwo świadczone wobec Sponsora usługi. Sponsor udziela Państwu wsparcia finansowego bądź rzeczowego, a Państwo w zamian zobowiązują się do spełnienia świadczenia polegającego na prowadzeniu działań promocyjnych w zakresie np.: umieszczania logo Sponsora na stronach internetowych Organizatora oraz we wszystkich materiałach promocyjnych związanych z wydarzeniem, publikacji dedykowanego postu na (...), zawierającego logo Sponsora, publikację relacji (...) z logo Sponsora oraz linkiem do dedykowanego postu, informowania o Sponsorze podczas wydarzenia przez spikera ze sceny, emisji prezentacji przygotowanej przez Sponsora na telebimie przy scenie festiwalowej, umieszczanie banerów/rollupów/winderów w eksponowanym miejscu. Środki pieniężne (przychody), które uzyskują Państwo z tytułu spraw opisanych w pkt 11 nie dotyczą sytuacji, na które sprzedają Państwo bilety wstępu.

Odnośnie wpływów środków pieniężnych bądź towarów albo usług od Sponsorów (punkt 11 opisu sprawy). należy stwierdzić, że otrzymują je Państwo nie za świadczenie usług kulturalnych, ale za świadczenie usługi promocyjnej Sponsora. Zatem świadczą Państwo usługę na rzecz innego podmiotu – Sponsora, polegającą na promocji Sponsora i otrzymują za to Państwo wynagrodzenie. W tym przypadku dla danej czynności występują Państwo w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym usługa promocyjna podlega opodatkowaniu w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie – w świetle powyższego - nie można uznać, że świadczenie usługi promocyjnej jest usługą kulturalną, czyli - jak już wyżej wyjaśniono - usługą polegającą na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki.

Zauważyć należy, że z przywołanej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy regulacji nie wynika, że odpłatność za czynność dostawy towarów lub świadczenia usług powinna mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (towar lub usługa otrzymana jako zapłata), albo mieszaną – zapłata w części pieniężna a w części rzeczowa. Zatem dla uznania czynności za odpłatną, musi zaistnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego, stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.

Zatem świadczona przez Państwa usługa promocyjna nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy. Jednocześnie, nie można również uznać, że usługa promocyjna korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) w związku z art. 43 ust. 17 ust. 1 ustawy, jako usługa ściśle związana z usługą podstawową (kulturalną), gdyż z okoliczności sprawy nie wynika, że jest ona niezbędna, a tylko takie mogą korzystać ze zwolnienia. Ponadto zarówno ustawa, jak i rozporządzenia wykonawcze do niej, nie przewidują zwolnienia dla świadczenia usług promocyjnych.

W tej sytuacji powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, wpływy środków pieniężnych bądź towarów albo usługi od Sponsorów (punkt 11 opisu sprawy), z wyjątkiem kwoty podatku.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie punktu 11 opisu sprawy uznałem za prawidłowe.

Punkt 12 opisu sprawy

W opisie sprawy wskazali Państwo, że otrzymują Państwo:

·akredytacje bądź wpisowe (punkt 12 opisu sprawy)

Uzyskane środki przeznacza w całości na pokrycie kosztów związanych z organizacją wydarzenia, na które zapisują się chętni uczestnicy. Wydarzenia wymienione w pkt 12 opisu sprawy są to:

·organizacja 1 – jest to wydarzenie, które odbywa się raz w roku, polega na tym, że przyjeżdżają do Państwa zespoły taneczne z całej Polski i prezentują swoje układy taneczne. Jest to forma konkursu, do którego jest opracowany regulamin, obowiązują formularze zapisu, uczestnicy są oceniani przez jury, laureaci dostają nagrody finansowe na podstawie sporządzonego protokołu.

·organizacja 2 – wydarzenie, które odbywa się raz w roku, polega na tym, że przyjeżdżają do Państwa uczestnicy z całej Polski i biorą udział w rozgrywkach w szachach szybkich, nad uczestnikami czuwa sędzia oraz organizatorzy, zwycięzcy otrzymują nagrody finansowe bądź rzeczowe. Opracowany jest regulamin, obowiązują formularze zapisu, sporządzany jest protokół.

·organizacja 3 – wydarzenie, które odbywa się raz w roku, polega na tym, że przyjeżdżają do Państwa uczestnicy z całej Polski i prezentują swoje zdolności teatralne i wokalne, są to zespoły seniorów z innych instytucji kultury. Jest to forma konkursu, do którego jest opracowany regulamin, obowiązują formularze zapisu, uczestnicy są oceniani przez jury, laureaci dostają nagrody finansowe na podstawie sporządzonego protokołu.

·organizacja 4 – wydarzenie odbywa się u Państwa raz w roku, polega na tym, że na podstawie formularzy zgłoszenia uczestnictwa w Konferencji przyjeżdżają do Państwa z całej Polski osoby, które chcą zdobyć wiedzę o projektowaniu graficznym w kulturze, tworzeniu plakatów, stron internetowych itp. wydarzenie dwudniowe, na które zapraszają Państwo prelegentów, wygłaszają oni wówczas swoje prezentacje, a po zakończeniu konferencji zapisani uczestnicy biorą udział w warsztatach o różnej tematyce, każdy ma możliwość zapisania się na warsztaty, które danego uczestnika interesują.

·organizacja 5 – wydarzenie odbywa się u Państwa raz w roku, polega na tym, że młodzi artyści (dzieci, młodzież̇) biorą udział w konkursie pianistycznym prezentując swoje zdolności. Jest to forma konkursu, do którego jest opracowany regulamin, obowiązują formularze zapisu, uczestnicy są oceniani przez jury, laureaci dostają nagrody na podstawie sporządzonego protokołu.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że środki pieniężne (przychody), które uzyskują Państwo z tytułu spraw opisanych w pkt 12 nie dotyczą sytuacji, na które sprzedają Państwo bilety wstępu.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy środki pieniężne, które zbierają Państwo są zabezpieczeniem kosztów związanych z realizacją danego wydarzenia i nie świadczą Państwo usług dla uczestników wpłacających.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że wypełniają Państwo przesłanki podmiotowe wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Są Państwo instytucją kultury działającą na podstawie przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Jednakże w odniesieniu do pobieranych przez Państwa opłat (akredytacji, wpisowego), nie została spełniona przesłanka przedmiotowa. Powyższe opłaty (akredytacji, wpisowego) nie będą pobierane za uczestniczenie w zajęciach kulturalnych ale za szeroko rozumiane pokrycie kosztów związanych z organizacją wydarzenia, na które zapisują się chętni uczestnicy. Jak Państwo wskazali uzyskane środki w całości przeznaczają Państwo na pokrycie kosztów związanych z organizacją wydarzenia. Nie świadczą Państwo usług dla uczestników wpłacających.

Zatem w zamian za wnoszone opłaty nie świadczą Państwo na rzecz uczestników usług o charakterze kulturalnym, w rozumieniu art. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Zatem w stosunku do opłat (akredytacji, wpisowego), które pokrywają wydatki związanych z organizacją wydarzenia nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT, gdyż nie wypełnili Państwo przesłanki przedmiotowej niezbędnej do skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT.

Zatem, wpływy z:

·opłat (akredytacji bądź wpisowego)

z wyjątkiem kwoty podatku, powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Państwa stanowisko w zakresie punktu 12 opisu sprawy uznałem za prawidłowe.

Zatem:

1)nie powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wpływu środków z:

·zajęć z dziećmi i młodzieżą (obejmuje: zajęcia: taneczne, plastyczne, teatralne, wokalne, szachowe, modelarskie, kreatywne, gry na instrumencie, czytelnicze, z grami planszowymi, z animacją, warsztaty plastyczne) (punkt 1 opisu sprawy);

·zajęć dla dorosłych (obejmuje: zajęcia taneczne i kreatywne (szydełkowanie), naukę gry na instrumentach dętych) (punkt 2 opisu sprawy);

·zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytetu Trzeciego Wieku (obejmuje zajęcia: taneczne, wokalne, teatralne, plastyczne, rękodzielnicze, warsztatów teatralnych, nauki tańca, nauki gry na instrumentach, nauki gry w szachy) (punkt 3 opisu sprawy);