Temat interpretacji
Odpowiedż:
Pan ...... od dnia 18 kwietnia 2003r. prowadził działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług przewozu osób taksówkami. Z dniem 01 stycznia 2004r. usługi powyższe objęte zostały obowiązkiem ewidencjonowania obrotu za pomocą kas rejestrujących. Zgodnie z zaistniałym obowiązkiem Podatnik z dniem 01 stycznia 2004r. rozpoczął ewidencjonowanie świadczonych usług za pomocą kasy fiskalnej. Z tytułu zakupu kasy Podatnik skorzystał z przysługującej ulgi na jej zakup.Z dniem 01 grudnia 2004r. podatnik zaprzestał prowadzenia działalności w zakresie usług przewozu taksówkami, nie likwidując jednak prowadzonej działalności , lecz zmieniając jej przedmiot na wykonywanie robót ogólnobudowlanych.W związku z zaprzestaniem prowadzenia usług w zakresie przewozu osób taksówkami Pan .......... zwrócił otrzymaną z urzędu skarbowego ulgę.
Podatnik sformułował własne stanowisko w sprawie, zgodnie z którym:zwolnienie podmiotowe ( zwalniające podatnika z obowiązku ewidencjonowania w zakresie całej działalności) dotyczy wyłącznie podatników, którzy nie mieli obowiązku stosowania kas fiskalnych w latach poprzednich, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004r. w sprawie kas rejestrujących - par.3 ust.1 pkt 3.W kwestii natomiast dotyczącej prawa skorzystania z ulgi na zakup kasy Podatnik uważa , że w świetle art.111 ust.4 ustawy o podatku VAT nie może skorzystać z omawianego odliczenia, ponieważ przepis ten przewiduje dofinansowanie nabycia tzw. pierwszych kas, zgłoszonych na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce, po przeanalizowaniu stanu faktycznego i prawnego, stwierdza co następuje:Obowiązek ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kas rejestrujących wynika z art.111 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm), w myśl którego podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.Od dnia 01.01.2005r. ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U.nr 273, poz.2706).
Zgodnie z §3 ust.5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U.Nr 273, poz.2706) zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania obrotów i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących do dnia przekroczenia kwoty obrotu w wysokości 20.000 zł z działalności określonej w art.111 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 z późn.zm) nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2005r. - podatników rozpoczynających sprzedaż w 2005r.
W myśl natomiast art.2 ust.22 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług ilekroć w jej przepisach jest mowa o sprzedaży rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Uwzględniając zatem, iż z dniem 18 kwietnia 2003r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług przewozu osób taksówkami, których świadczenia zaprzestał Pan z dniem 01grudnia 2004r., a następnie w ramach zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej Nr 11357, po zmianie zgłoszonej w dniu 20.04.2005r. rozpoczął Pan wykonywanie robót ogólnobudowlanych, należy uznać, iż rozpoczęcie wykonywania czynności o których mowa w cyt. wyżej przepisie art.2 ust.22 ustawy o podatku VAT miało miejsce w chwili dokonania pierwszej sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. w ramach świadczenia usług przewozu osób taksówkami.
Mając powyższe na uwadze, w takim przypadku nie może mieć zastosowania cytowany wyżej § 3 ust.5 rozporządzenia gdyż nie rozpoczyna Pan sprzedaży w roku 2005, a jedynie będzie Pan kontynuować wykonywanie czynności ( aczkolwiek w innym zakresie), których rozpoczęcie miało miejsce w 2003r.Na mocy § 3 ust.1 pkt.3 cyt. wyżej rozporządzenia Minister Finansów zwolnił również do dnia 31 grudnia 2005r. z obowiązku ewidencjonowania podatników, u których kwota obrotu z działalności o której mowa w art. 111 ust.1 ustawy nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł, ( a więc podatników kontynuujących działalność gospodarczą), jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust.7.Pomimo to, iż jak podaje Pan w złożonym piśmie, obroty z tytułu prowadzonej działalności za rok 2004 nie przekroczyły 40.000 zł, lecz z uwagi na to, iż powstał wobec Pana obowiązek ewidencjonowania obrotów przy zastosowaniu kasy z tytułu prowadzonej działalności w zakresie usług przewozu taksówkami zwolnienie powyższe również nie będzie miało wobec Pana zastosowania.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, iż w przypadku świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych jest Pan zobowiązany do rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy fiskalnej z momentem wykonania pierwszej usługi na rzecz ww. osób. Zgodnie natomiast z art.111 ust.4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm) podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup z każdej kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia ( powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50% jej ceny zakupu ( bez podatku VAT) nie więcej niż 2500 zł.
Terminy rozpoczęcia ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących w 2004r. przez podatników świadczących usługi w zakresie przewozu osób i ładunków taksówkami bez względu na osiągnięty obrót z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych, określały przepisy § 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2002r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U.Nr 234, poz.1971) w brzmieniu nadanym rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26.02.2003r. (Dz.U.Nr 35, poz.293) . W § 1 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 marca 2003r. w sprawie limitów odliczeń kwot wydatkowanych na zakup kas o zastosowaniu specjalnym (Dz.U.Nr 50, poz.425) Minister Finansów ustalił dla podatników świadczących usługi w zakresie przewozu osób i ładunków taksówkami, którzy rozpoczną ewidencjonowanie w obowiązującym terminie limity odliczeń w wysokości 61% i 79% ceny zakupu kasy rejestrującej.A zatem, podatnik który otrzymał zwrot ulgi z tytułu zakupu kasy o przeznaczeniu specjalnym dla których Minister Finansów określił inne niż wynikające z ustawy o podatku VAT limity ulgi, ma prawo do ulgi z tytułu zakupu kolejnej kasy ( kas) pod warunkami określonymi przepisami §8 i §9 rozporządzenia ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004r. w spawie kas rejestrujących (Dz.U.Nr 273, poz.2706) oraz art.111 ust.4 ustawy o VAT.