Temat interpretacji

Starostwo Powiatowe w X pobiera pierwsze opłaty oraz opłaty roczne za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste. Oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z 2004r. ze zm.). Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności opłat pobieranych z tego tytułu. Opłaty z tytułu użytkowania wieczystego wniesione przed 1 maja 2004r. nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22%.

Czy do opłat rocznych ustalonych na podstawie umów zawartych przed dniem 1 maja 2004r. należy doliczyć podatek Vat czy dotychczasowa opłata zawiera w sobie podatek VAT?

Zgodnie z pismem Ministra Finansów znak PP1-811-1181/2004/EF/2699 z dnia 11.08.2004r. wydanym w trybie art. 14 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nie mieści się w zakresie definicji dostawy towarów, zawartej w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z 2004r. ze zm.), nie daje bowiem praw do rozporządzania gruntem jak właściciel, ani nie zostało wymienione pośród praw wskazanych w tym przepisie. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towarów, uznać należy, że jest ono świadczeniem usług, w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem podlega opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z 2004r. ze zm.).Usługa polegająca na oddaniu nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste podlega opodatkowaniu wg stawki 22% zgodnie z art. 41 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z 2004r. ze zm.). Powołując się na pismo Ministerstwa Finansów znak PP1-811-112/2005/EF/681 z dnia 07 kwietnia 2005r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rykach informuje:Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 17 poz. 150) m.in. uchylono przepis par. 3a rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, określający szczególny moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu oddania nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste (który powstawał z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu). Rozporządzenie weszło w życie 15 lutego 2005r. Wykreślenie z ww. rozporządzenia przepisu par. 3a powoduje, że do czynności oddania nieruchomości gruntowych w użytkowane wieczyste zastosowanie będą miały ogólne zasady dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego, wynikające z ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z 2004r. ze zm.). Zgodnie z przepisami ww. ustawy o podatku od towarów i usług (art. 19) obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą dokonania dostawy towarów lub z chwilą wykonania usługi. W przypadku gdy czynność jest potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wystawienia, nie później niż 7 dnia od dnia dokonania tej czynności. Jeżeli natomiast przed wykonaniem usługi pobrano część należności, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tej części.Ponieważ użytkowanie wieczyste ma charakter usługi ciągłej, zgodnie z ww. ogólnymi zasadami przewidzianymi w ustawie, obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą otrzymania zapłaty poszczególnych opłat należnych z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych. Należy też zwrócić uwagę, ze w par. 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005r. zawarty został przepis przejściowy, odnoszący się do sytuacji, gdy opłaty z tytułu użytkowania wieczystego wniesione zostały po dniu 24 czerwca 2004r. (czyli po wprowadzeniu uchylonego obecnie przepisu par. 3a) a przed dniem wejścia w życie przedmiotowego rozporządzenia i przed upływem terminu płatności tych opłat - w takim przypadku obowiązek podatkowy nadal powstawał będzie z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat.Odnośnie sposobu liczenia podatku od opłat z tytułu oddania nieruchomości w użytkowanie wieczyste, tj. czy do opłat z tego tytułu należy doliczać podatek, czy też należy uznać, że kwota podatku jest zawarta w kwocie pobieranej opłaty, należy wskazać, że zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Stanowiącą podstawę opodatkowania kwotę należną z tytułu sprzedaży ustalają strony zawartej umowy. Stosownie do przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (tj. Dz. U. nr 261 poz. 2603) - w związku z oddaniem gruntu w użytkowanie wieczyste, od użytkowników wieczystych pobierane są określone opłaty. Zatem w przypadku użytkowania wieczystego, podstawę opodatkowania stanowią opłaty pobierane z tego tytułu, pomniejszone o kwotę podatku. Oznacza to, że kwota pobranej opłaty za użytkowanie wieczyste jest kwotą brutto (tzn. z podatkiem VAT). Obowiązek rozliczenia podatku spoczywa na jednostce oddającej grunt w użytkowanie wieczyste. Natomiast kwestia możliwości zwiększenia opłat pobieranych z tytułu użytkowania wieczystego nie należy do kompetencji organów podatkowych.