Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania nieodpłatnego przekazania samochodu na cele osobiste wspólników po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
A spółka jawna (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”) jest czynnym podatnikiem VAT na terytorium RP.
Przedmiotem działalności Podatnika jest świadczenie usług transportu międzynarodowego i krajowego, (...). Działalność obejmuje organizację i wykonywanie przewozów drogowych z wykorzystaniem własnego taboru pojazdów oraz zapewnienie kompleksowej obsługi logistycznej związanej z bezpiecznym i terminowym wykonywaniem usług transportowych.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Podatnik używa samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego z 26 października 2021 r. zawartej z (…) Spółka Akcyjna (umowa nr (…) – dalej: „Umowa”), której przedmiotem jest samochód (…) (dalej: „Samochód”).
Czynsze leasingowe są ujmowane w kosztach działalności gospodarczej Wnioskodawcy w kwocie netto. Podatnik odlicza również podatek VAT naliczony od faktur dokumentujących opłaty leasingowe.
W przyszłości Podatnik, zgodnie z zawartą Umową, będzie uprawniony do wykupienia Samochodu. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca po zakończeniu leasingu nie planuje wykorzystywania Samochodu do działalności gospodarczej, Podatnik dokona wykupu Samochodu (tj. dokona nabycia na własność Samochodu) z jego przeznaczeniem na cele osobiste wspólników. Wykup zostanie udokumentowany fakturą wystawioną na Wnioskodawcę (spółkę jawną), jednak Samochód nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych Podatnika. Wnioskodawca nie dokona odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia (wykupu), z uwagi na zamierzone przekazanie Samochodu na cele osobiste wspólników.
W momencie wykupu wspólnicy spółki jawnej podejmą uchwałę o przeznaczeniu Samochodu na cele osobiste (prywatne) wspólników, niezwiązane z działalnością prowadzoną przez Spółkę. W dniu wykupu z leasingu nastąpi wycofanie Samochodu ze spółki i przekazanie na cele osobiste wspólników. W dniu wykupu nastąpi zniesienie współwłasności łącznej wynikającej z ogółu praw i obowiązków przysługujących wspólnikom spółki jawnej, a poszczególni wspólnicy (lub ich część – w zależności od treści uchwały wspólników) zostaną właścicielami Samochodu w częściach ułamkowych.
Pytanie
Czy w związku z wykupem Samochodu po zakończeniu leasingu z przeznaczeniem na cele osobiste wspólników (do majątku prywatnego niezwiązanego z działalnością), jeśli Podatnik nie odliczy podatku VAT naliczonego z tytułu wykupu Samochodu, nieodpłatne przekazanie tego Samochodu wspólnikom będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w związku z wykupem Samochodu po zakończeniu leasingu z przeznaczeniem na cele osobiste wspólników (do majątku prywatnego niezwiązanego z działalnością), jeśli Podatnik nie odliczy podatku VAT naliczonego z tytułu wykupu Samochodu, nieodpłatne przekazanie tego Samochodu wspólnikom nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT „Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...)”.
Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy VAT „Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
1.przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.wszelkie inne darowizny
‒jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych”.
Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (w tym przekazanie na cele osobiste podatnika), o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.
Jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy VAT, przesłanka do opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości wystąpi nie tylko w sytuacji, gdy przy jej nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również wówczas, gdy prawo takie przysługuje w związku z nabyciem lub wytworzeniem towaru.
Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy, warto odwołać się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50/88 (Heinz Kuchne) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od wartości dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie podlegał odliczeniu przy nabyciu. Również w orzeczeniu z 25 maja 1993 r. w sprawie C-‑193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w orzeczeniu z 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C‑322/99 (Hans- Georg Fisher) i C-323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego.
Jak wynika z powyższego, kluczowym elementem determinującym opodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu towarów jest to, czy przy nabyciu (w tym również imporcie lub wytworzeniu) tych towarów lub ich części składowych podatnikowi przysługiwało - w całości lub w części - prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Zatem, jeżeli podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania VAT), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.
Odnosząc powyższe do opisu zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku należy wskazać, że leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz/opłata leasingowa. Zatem, w świetle ustawy o VAT leasing operacyjny jest usługą nabywaną przez Wnioskodawcę.
Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego – jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu Umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu Samochodu będącego przedmiotem Umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego Podatnik może skorzystać, ale nie musi.
Zatem, należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu jest odrębną czynnością – dostawą towaru – niezwiązaną z samą umową leasingu (nabywaną usługą).
Samochód zostanie wykupiony przez Podatnika (tj. nabyty) z zamiarem wykorzystania wyłącznie na cele osobiste (prywatne) wspólników spółki jawnej, niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wykup zostanie udokumentowany fakturą wystawioną na spółkę jawną. Pojazd nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych, a poniesiony wydatek nie będzie stanowił kosztu uzyskania przychodu.
Jednocześnie nie zostanie dokonane odliczenie podatku VAT w związku z zamierzonym przeznaczeniem pojazdu na cele prywatne wspólników. W dniu wykupu samochód zostanie nieodpłatnie przekazany wspólnikom na cele osobiste, na podstawie stosownej uchwały. Pojazd nie będzie utrzymywany w majątku spółki jawnej z uwagi na brak jego wykorzystania w działalności gospodarczej.
W konsekwencji, w związku z wykupem Samochodu po zakończeniu leasingu z przeznaczeniem na cele osobiste wspólników (do majątku prywatnego niezwiązanego z działalnością), jeśli Podatnik nie odliczy podatku VAT naliczonego z tytułu wykupu Samochodu, nieodpłatne przekazanie tego Samochodu wspólnikom nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
Potwierdzenie powyższego podejścia znajduje odzwierciedlenie w praktyce organów podatkowych, w tym m.in. w:
·interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 kwietnia 2025 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.170.2025.1.AB;
·interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 kwietnia 2025 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.148.2025.1.AB;
·interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 maja 2023 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.248.2023.1.IO.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Jednocześnie, należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.
Na mocy art. 7 ust. 2 ustawy,
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Z powołanych powyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.
Podkreślić jednak należy, że dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy jest dokonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.
Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z wykupem Samochodu po zakończeniu leasingu z przeznaczeniem na cele osobiste wspólników (do majątku prywatnego niezwiązanego z działalnością), jeśli nie odliczą Państwo podatku VAT naliczonego z tytułu wykupu Samochodu, nieodpłatne przekazanie tego Samochodu wspólnikom będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT
Odnosząc się do przedstawionych przez Państwa wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 7091 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
Ponadto, w myśl art. 70916 Kodeksu cywilnego:
Jeżeli finansujący zobowiązał się, bez dodatkowego świadczenia, przenieść na korzystającego własność rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu trwania leasingu, korzystający może żądać przeniesienia własności rzeczy w terminie miesiąca od upływu tego czasu, chyba że strony uzgodniły inny termin.
Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego – jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi. Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu jest odrębną czynnością – dostawą towaru – niezwiązaną z samą umową leasingu.
Jednocześnie wskazać należy, że nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem, importem lub wytworzeniem, w tym części składowych. Przy czym w przypadku części składowych istotne jest, czy ich wymiana spowodowała trwały wzrost wartości samochodu.
Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.
Ponadto zauważyć należy, że z powołanych wcześniej przepisów wynika, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT na terytorium. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej używają Państwo samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Czynsze leasingowe są ujmowane w Państwa kosztach działalności gospodarczej w kwocie netto. Odliczają Państwo podatek VAT naliczony od faktur dokumentujących opłaty leasingowe. W przyszłości, zgodnie z zawartą Umową, będą Państwo uprawnieni do wykupienia Samochodu. Z uwagi na fakt, że po zakończeniu leasingu nie planują Państwo wykorzystywania Samochodu do działalności gospodarczej, dokonają Państwo wykupu Samochodu z jego przeznaczeniem na cele osobiste wspólników. Wykup zostanie udokumentowany fakturą wystawioną na Państwa (spółkę jawną), jednak Samochód nie zostanie wprowadzony do Państwa ewidencji środków trwałych. Nie dokonają Państwo odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia (wykupu), z uwagi na zamierzone przekazanie Samochodu na cele osobiste wspólników. W momencie wykupu wspólnicy spółki jawnej podejmą uchwałę o przeznaczeniu Samochodu na cele osobiste (prywatne) wspólników, niezwiązane z działalnością prowadzoną przez Spółkę. W dniu wykupu z leasingu nastąpi wycofanie Samochodu ze spółki i przekazanie na cele osobiste wspólników. W dniu wykupu nastąpi zniesienie współwłasności łącznej wynikającej z ogółu praw i obowiązków przysługujących wspólnikom spółki jawnej, a poszczególni wspólnicy (lub ich część – w zależności od treści uchwały wspólników) zostaną właścicielami Samochodu w częściach ułamkowych.
Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy i obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że nabycie ww. samochodu, tj. wykup po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego i przekazanie go na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością, nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W zaistniałej sytuacji, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wykupie tego samochodu.
W konsekwencji, nieodpłatne przekazanie przez Państwa samochodu na cele osobiste wspólników w momencie wykupu z leasingu, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, ponieważ – z uwagi na zamierzone przekazanie na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością – nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tego samochodu.
Zatem nieodpłatne przekazanie samochodu wspólnikom na cele osobiste, jeżeli po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego wykupią Państwo samochód osobowy od leasingodawcy nie ujmując przedmiotu leasingu w ewidencji środków trwałych, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż przy nabyciu (wykupie) samochodu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Tym samym, w związku z planowanym wykupem Samochodu po zakończeniu leasingu z przeznaczeniem na cele osobiste wspólników (do majątku prywatnego niezwiązanego z działalnością), w związku z którym nie odliczą Państwo podatku VAT naliczonego z tytułu jego wykupu, nieodpłatne przekazanie tego Samochodu wspólnikom nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.