Interpretacja indywidualna z dnia 18.01.2017, sygn. 2461-IBPP2.4512.791.2016.2.BW, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Temat interpretacji

- Prawo do odliczenia przez Wnioskodawce podatku VAT naliczonego z faktury wystawionej przez Partnera Handlowego za udzielone przez Wnioskodawce wsparcie finansowe. - Opodatkowanie podatkiem od towarów i us3ug przekazanego przez Wnioskodawce Partnerowi Handlowemu wsparcia finansowego. - Dokumentowanie przez Wnioskodawce refundacji przez Importera po3owy przekazanego przez Wnioskodawce Partnerowi Handlowemu wsparcia finansowego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, dzia3aj1cy w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, ?e stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 wrzeonia 2016r. (data wp3ywu 7 paYdziernika 2016r.), uzupe3nionym pismem z 15 grudnia 2016r. (data wp3ywu 19 grudnia 2016r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku od towarów i us3ug w zakresie:

• prawa do odliczenia przez Wnioskodawce podatku VAT naliczonego z faktury wystawionej przez Partnera Handlowego za udzielone przez Wnioskodawce wsparcie finansowe.
• opodatkowania podatkiem od towarów i us3ug przekazanego przez Wnioskodawce Partnerowi Handlowemu wsparcia finansowego oraz
• dokumentowania przez Wnioskodawce refundacji przez Importera po3owy przekazanego przez Wnioskodawce Partnerowi Handlowemu wsparcia finansowego

-jest nieprawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 paYdziernika 2016r. zosta3 z3o?ony ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku od towarów i us3ug w zakresie:

• prawa do odliczenia przez Wnioskodawce podatku VAT naliczonego z faktury wystawionej przez Partnera Handlowego za udzielone przez Wnioskodawce wsparcie finansowe.
• opodatkowania podatkiem od towarów i us3ug przekazanego przez Wnioskodawce Partnerowi Handlowemu wsparcia finansowego oraz
• dokumentowania przez Wnioskodawce refundacji przez Importera po3owy przekazanego przez Wnioskodawce Partnerowi Handlowemu wsparcia finansowego.

Ww. wniosek zosta3 uzupe3niony pismem z 15 grudnia 2016r. (data wp3ywu 19 grudnia 2016r.), przes3anym w zwi1zku z wezwaniem tu. organu z 7 grudnia 2016r. znak: 2461-IBPP2-4512.791.2016.1.BW.

W przedmiotowym wniosku zosta3 przedstawiony nastepuj1cy zaistnia3y stan faktyczny:

Wnioskodawca jest spó3k1 jawn1, podatnikiem podatku od towarów i us3ug i prowadzi dzia3alnooa gospodarcz1 w zakresie handlu materia3ami, towarami stanowi1cymi wyposa?enie lakierni samochodowych (sprzeda? chemii samochodowej tj. lakiery samochodowego, podk3ady do lakieru oraz sprzeda? wyposa?enia lakierni np. pistolety lakiernicze, szlifierki itp.). S1 to czynnooci opodatkowane podstawow1 stawk1 VAT 23%.

Wnioskodawca wystepuje w tym przypadku jako dystrybutor lakierów samochodowych.

Wnioskodawca podpisa3 Kontrakt Handlowy, w którym wystepuje jako Dystrybutor. Kontrakt jest podpisany pomiedzy 3 podmiotami tj. Importerem produktów, Dystrybutorem (w tym przypadku Wnioskodawc1) oraz Partnerem Handlowym, czyli podmiotem, który kupuje produkty od Dystrybutora.

Strony kontraktu s1 w szczególnooci zainteresowane: sta3ym rozwojem i poszerzaniem rynku na oferowane przez siebie produkty, zwiekszeniem sprzeda?y.

Partner Handlowy na podstawie podpisanego kontraktu zobowi1zuje sie do dokonania zakupu produktów u Dystrybutora w wartooci 399 672, 20 z3 netto w ci1gu 5 lat.

W zwi1zku z zobowi1zaniem Partnera Handlowego do w/w zakupów u Dystrybutora Partner Handlowy" uzyskuje od Dystrybutora wsparcie finansowe" w kwocie 37 500 z3 netto do wykorzystania na zakup doposa?enia serwisu lakierniczego.

50% przekazanego przez Dystrybutora Partnerowi Handlowemu wsparcia finansowego tj. kwote 18 750 z3. finansuje Dystrybutorowi Importer.

Natomiast w piomie z 15 grudnia 2016r., na pytania tut. Organu (wskazane w wezwaniu z 7 grudnia 2016r.), Wnioskodawca wskaza3:

Ad 1

Wnioskodawca, Importer oraz Partner Handlowy" s1 zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT.

Ad 2

Kontrakt zawarto w celach zarobkowych:

G3ównym, przewodnim celem zawarcia Kontraktu Handlowego jest uzyskanie przychodu z pozarolniczej dzia3alnooci gospodarczej wszystkich 3 stron Kontraktu Handlowego (tj. Wnioskodawcy, Importera oraz Partnera Handlowego, dokonywanie dostaw towarów zdefiniowanych w art. 7 Ustawy o podatku od towarów i us3ug oraz owiadczenie us3ug zdefiniowanych w art. 8 Ustawy o podatku od towarów i us3ug oraz owiadczenie us3ug przez strony Kontraktu Handlowego.

Ponadto Zawarcie Kontraktu Handlowego z konkretnym, wskazanym klientem skutkuje zwiekszeniem sprzeda?y Produktów oferowanych przez importera oraz zwiekszeniem sprzeda?y towarów oferowanych przez Dystrybutora.

Kontrakt Handlowy zapewnia, i? Partner Handlowy zobowi1zuje sie do wykorzystania na potrzeby prowadzonej przez siebie dzia3alnooci wykorzystywaa Towary, które sprzedaje mu Dystrybutor (a Dystrybutor kupuje owe Towary u Importera i jest jego autoryzowanym dystrybutorem).

Kontrakt Handlowy zapewnia, i? Partner Handlowy zakupi (przez okres obowi1zywania Kontraktu) u Dystrybutora towary za kwote netto 399. 672,20 z3

Ad 3

Wnioskodawca kupuje produkty, które sprzedaje na podstawie Kontraktu Partnerowi Handlowemu u Importera tylko i wy31cznie u Importera.

Ad 4

Wyp3acane przez Wnioskodawce wsparcie finansowe" Partnerowi Handlowemu wi1?e sie z zobowi1zaniem Partnera Handlowego do:

• dokonania w okresie obowi1zywania kontraktu zakupów o wartooci 399.672,20 z3.
• dokonywania p3atnooci na rzecz Dystrybutora za ka?dy zakup u niego Produktów w terminie 30 dni od dnia otrzymania faktury potwierdzaj1cej dany zakup.

Wnioskodawca (Dystrybutor) na podstawie omawianego kontraktu zobowi1zany jest w stosunku do Partnera Handlowego do:

• wyp3aty Partnerowi Handlowemu wsparcia finansowego w kwocie 37.500 z3
• udzielenia Partnerowi Handlowemu rabatu handlowego w wysokooci 10% od katalogowej ceny netto Produktów objetych omawianym Kontraktem
• zapewnienia mu dostepu do materia3ów eksploatacyjnych (baz, pigmentów, oraz pozosta3ych sk3adników) (wyjaonienie: Dystrybutor zapewnia dostep u siebie do zakupu przez Partnera Handlowego potrzebnych mu materia3ów eksploatacyjnych)
• nieodp3atnej doraYnej opieki technicznej owiadczonej przez Dystrybutora (Dystrybutora wraz z Importerem) w razie problemów zwi1zanych z wykorzystaniem produktów zakupionych w ramach omawianego kontraktu (wyjaonienie: Dystrybutor s3u?y pomoc1 techniczn1 w razie problemów przy stosowaniu w dzia3alnooci Partnera Handlowego zakupionych u Dystrybutora towarów).
• nieodp3atnych okresowych audytów technicznych, polegaj1cych na sprawdzaniu zgodnooci sposobu wykorzystywania przez Partnera Handlowego technologii w serwisie lakierniczym ze standardami technologicznymi Importera i udzielaniu ewentualnych wskazówek zgodnooci korzystania przez Partnera Handlowego z technologii Importera - przy czym audyty te przeprowadzane s1 jedynie na wy31czne pisemne ?1danie Partnera Handlowego skierowane do Dystrybutora (z kopi1 do Importera) (wyjaonienie: sprawdzenie czy Partner Handlowy wykorzystuje towary w sposób jak powinne bya wykorzystywane zgodnie z technologi1)
• nieodp3atnych cyklicznych szkolen personelu Partnera Handlowego w zakresie nowych produktów oferowanych przez Dystrybutora Partnerowi Handlowemu oraz technologii ich wykorzystywania (wyjaonienie: przekazywanie informacji o dostepnych w ofercie handlowej nowych produktach)
• nieodp3atnego uzupe3niania baz danych o oferowanych do sprzeda?y przez Dystrybutora Produktach oraz stosowanych recepturach).

Ad 5

Wstepnie Partner Handlowy wystawi3 Dystrybutorowi fakture gdzie w nazwie zakupionego towaru lub us3ugi poda3: wsparcie finansowe zgodnie z kontraktem z dnia ..."

Na tej podstawie Dystrybutor wyp3aci3 wsparcie finansowe" Partnerowi Handlowemu. Jednak Dystrybutor (Wnioskodawca) uwa?a, ?e faktura ta jest niepoprawnie wystawiona, tzn. ?e Partner Handlowy nie powinien wystawiaa faktury poniewa? nie owiadczy3 na rzecz Dystrybutora ?adnej us3ugi ani nie sprzeda3 towaru.

Z tym punktem zwi1zane jest poorednio pytanie nr 1 we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej ORD-IN bowiem je?eli faktura wystawiona przez Partnera handlowego jest nies3usznie wystawiona Dystrybutor nie bedzie mia3 prawa pomniejszenia VAT nale?nego o kwote podatku VAT naliczonego w fakturze wystawionej przez Partnera Handlowego. Dystrybutor uwa?a, ?e wsparcie finansowe na rzecz Partnera Handlowego winno bya przekazane na podstawie noty uznaniowej" wystawionej przez Dystrybutora na Partnera Handlowego - a na podstawie noty uznaniowej Dystrybutor winien wyp3acia wsparcie finansowe Partnerowi Handlowemu na zakup u niego doposa?enia serwisu lakierniczego". Dystrybutor niezw3ocznie po otrzymaniu niniejszej interpretacji indywidualnej wyst1pi z natychmiastowym ?1daniem do Partnera Handlowego o skorygowanie wystawionej przez niego faktury do zera". A sam wystawi note uznaniow1 - je?eli w interpretacji indywidualnej otrzyma poparcie swojego zdania i stwierdzenie poprawnooci swojego stanowiska.

Ad 6

Partner Handlowy otrzyma3 wsparcie finansowe na podstawie zap3aty wystawionej przez siebie faktury. Dystrybutor zap3aci3 otrzyman1 od Partnera Handlowego fakture. Jednak jak opisano w ad 5 Wnioskodawca uwa?a, ?e faktura jest wystawiona niepoprawnie - niezw3ocznie po potwierdzeniu poprawnooci swojego stanowiska ow1 interpretacj1 indywidualn1 Dystrybutor zwróci sie do Partnera Handlowego do skorygowania tej faktury do zera" i sam wystawi note uznaniow1 na przekazane Partnerowi Handlowemu" wsparcie finansowe.

Przekazanie wsparcia finansowego bedzie wtedy przekazaniem orodków finansowych na podstawie noty uznaniowej.

Ad 7

Partner Handlowy zgodnie z zawartym Kontraktem jest zobowi1zany do zakupów u Dystrybutora o wartooci 399 672,20 netto w ca3ym okresie obowi1zywania kontraktu. Za tak wysok1 wartooa zakupów u dystrybutora Partner Handlowy uzyskuje uprawnienia m.in. do otrzymania wsparcia finansowego" oraz rabatu handlowego w wysokooci 10% od ceny netto katalogowej.

Przy czym nale?y dodaa, ?e gdyby zak3adaj1c hipotetycznie i? Partner Handlowy potrzebowa3by do swojej dzia3alnooci gospodarczej zakupia produkty za czas obowi1zywania kontraktu o wy?szej wartooci ni? objete kontraktem 399 672,20 z3 netto to w zawartym kontrakcie nie ma zakazu zakupu u innego dostawcy. (To sie w praktyce nie zdarza, Partner Handlowy zakupuje wskazane produkty tylko u Wnioskodawcy - ma ustalon1 dobr1, korzystn1 cene - jednak?e teoretycznie kontrakt nie ustala zakazu zakupu wskazanych produktów poza limitem wskazanym w kontrakcie u kogoo innego, u innego dostawcy). Strony nie ustali3y zakazu zakupu omawianych produktów powy?ej limitu zobowi1zania zakupowego u innego dostawcy bowiem odpowiada im poziom zakupu wskazany w kontrakcie, tj. 399 672,20 netto zakup u Dystrybutora przez Partnera Handlowego.

Ad 8

W przypadku rozwi1zania omawianego kontraktu z przyczyny niewywi1zania sie Partnera Handlowego z dokonywania zakupów o okreolonej w kontrakcie wysokooci Partner Handlowy zobowi1zany bedzie do zap3aty na rzecz Dystrybutora kwoty wsparcia finansowego pomniejszonej o procent dokonywanych zakupów Produktów wskazanych w Kontrakcie w stosunku do wartooci deklarowanej czyli kwoty 399 672,20 z3 netto.

Ad 9

Importer produktów refunduje Wnioskodawcy 50% wartooci wsparcia finansowego na podstawie omawianego kontraktu, który stanowi3 za31cznik do wniosku ODR-IN. Refundacja u Dystrybutora polega na otrzymaniu od Importera po3owy (50%) kwoty przekazanej kwoty wsparcia finansowego Partnerowi Handlowemu (przelew orodków pienie?nych od Importera na rzecz Dystrybutora lub kompensata wzajemnych zobowi1zan i nale?nooci). Dokumentem, na podstawie którego Importer dokona refundacji bedzie faktura wystawiona przez Dystrybutora na rzecz Importera lub nota obci1?eniowa - w zale?nooci od odpowiedzi na pytanie 3 omawianego wniosku ORD-IN.

Ad 10

Importer refunduje Wnioskodawcy 50% wsparcia finansowego w celu uzyskania przychodu z pozarolniczej dzia3alnooci gospodarczej - w celu dokonywania dostaw towarów zdefiniowanych w art. 7 Ustawy o podatku od towarów i us3ug - albowiem po podpisaniu trójstronnego omawianego kontraktu Partner Handlowy kupuje towar za 31cznie 399 672,20 z3. u Dystrybutora (Wnioskodawcy) - Wnioskodawca jest firm1 jedynie handlow1, nie jest producentem owych towarów, jest jak opisano wczeoniej autoryzowanym dystrybutorem Produktów Importera - zakupuje wiec Produkty u Importera - a wiec po podpisaniu Kontraktu Importer równie? dokonuje sprzeda?y (sprzeda?y produktów, które ostatecznie trafiaj1 do Partnera Handlowego, ale za poorednictwem autoryzowanego Dystrybutora). Importer i Dystrybutor pozyskuj1 klienta z okreolonym poziomem zobowi1zania zakupowego.

Ad 11

Importer jak opisano w ad 10 oczekuje od Wnioskodawcy (zgodnie z kontraktem) zakupu u siebie Produktów. Dokonuje refundacji celem uzyskania przychodu z pozarolniczej dzia3alnooci gospodarczej - w celu dokonywania dostaw towarów zdefiniowanych w art. 7 Ustawy o podatku od towarów i us3ug. Ocie?ka sprzeda?y towarów wygl1da nastepuj1co: Importer sprzedaje Produkty Dystrybutorowi, a Dystrybutor sprzedaje dalej to towary Partnerowi Handlowemu na podstawie zawartego trójstronnego Kontraktu Handlowego.

Ad 12

Wnioskodawca jest zobowi1zany zakupia Produkty (które potem sprzeda Partnerowi Handlowemu) u Importera, Wnioskodawca jest zobowi1zany do zapewnienia terminowych dostaw Produktów Importera do Partnera Handlowego - tego oczekuje Importer m.in. w zwi1zku z zawartym kontraktem.

Ad 13

Je?eli chodzi o produkty, które s1 przedmiotem omawianego kontraktu to Dystrybutor (Wnioskodawca) zakupuje je wy31cznie u Importera. T1 marke produktów Wnioskodawca kupuje jedynie u Importera.

Nale?y dodaa, ?e Wnioskodawca oferuje ogólnie szeroki wachlarz towarów zwi1zanych z lakiernictwem samochodowym i sprzedaje równie? towary innych marek, które nie dotycz1 omawianego kontraktu. Inne marki towarów Wnioskodawca zakupuje u ró?nych innych dostawców. Sam jest jedynie firm1 handlow1, nie produkuje ?adnej marki.

Ad 14

Importer zawsze refunduje Dystrybutorowi przekazane przez niego wsparcie finansowe na rzecz Partnera Handlowego.

Gdyby jednak dosz3o do sytuacji wskazanej w ad 8 i zosta3by Kontrakt rozwi1zany ze wzgledu na niewywi1zanie sie Partnera Handlowego z poziomu zakupowego to Partner (w proporcji opisanej w ad 8) jest zobowi1zany zwrócia wsparcie finansowe" Dystrybutorowi, a Dystrybutor zwróci wtedy - w proporcjonalnej czeoci Importerowi otrzyman1 refundacje.

Ad.15

Gdyby dosz3o do zwrotu przez Partnera Handlowego udzielonego mu wsparcia finansowego przez Wnioskodawce - Wnioskodawca zwróci Importerowi refundacje w wysokooci 50% otrzymanego od Partnera Handlowego zwrotu.

W zwi1zku z powy?szym, zadano m.in. nastepuj1ce pytania:

1. Czy w zwi1zku z tym, i? Partner Handlowy obci1?y3 Dystrybutora faktur1 za wsparcie finansowe" Dystrybutor ma prawo do odliczenia z tej faktury podatku VAT 23% naliczonego przez dostawce i t1 kwot1 pomniejszenia podatku nale?nego od towarów i us3ug oraz czy Wnioskodawca powinien od przekazanego na rzecz Partnera Handlowego wsparcia finansowego ..." odprowadzia podatek od towarów i us3ug?
   Wnioskodawca doda3, ?e sprzedaje towary i us3ugi tylko i wy31cznie opodatkowane podatkiem od towarów i us3ug.
2. (przedmiotowe pytanie ostatecznie sformu3owano w piomie z 15 grudnia 2016r.).
3. Czy u Dystrybutora przekazane wsparcie finansowe jest darowizn1 orodków pienie?nych oraz czy przekazuj1c wsparcie finansowe Dystrybutor powinien odprowadzia podatek od towarów i us3ug od wartooci przekazanego wsparcia (od kwoty 37 500 z3)?
   W odniesieniu do tego pytania Wnioskodawca zwróci3 sie do Oorodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzedu Statystycznego z proob1 o okreolenie numeru dla czynnooci przekazania wsparcia finansowego. Jednak Oorodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzedu Statystycznego uzna3, i? wskazana czynnooa nie stanowi us3ugi.
4. Czy w przypadku refundacji po3owy przekazanego wsparcia finansowego przez Importera na rzecz Dystrybutora Dystrybutor powinien wystawia dla Importera fakture z podatkiem od towarów i us3ug czy te? note obci1?aj1c1 (bez VAT)?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Odp. 1 (ostatecznie sformu3owana w piomie z 15 grudnia 2016r.)

Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przez Partnera Handlowego w fakturze za wsparcie finansowe..." bowiem faktura zosta3a niepoprawnie wystawiona.

Zdaniem Wnioskodawcy Partner Handlowy nie mia3 prawa wystawia faktury dla Wnioskodawcy, bowiem nie dosz3o do zakupu ?adnej us3ugi ani towaru. Dystrybutor przekaza3 orodki finansowe jako wsparcie finansowe" na rzecz Partnera Handlowego i to Dystrybutor winien wystawia note uznaniow1 na rzecz Partnera Handlowego.

Zgodnie z art. 86 prawo do obni?enia podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego przys3uguje w zakresie jakim towary i us3ugi s1 wykorzystywane do wykonywania czynnooci opodatkowanych - jak podkreola Wnioskodawca w tym przypadku nie sprzedano towaru ani nie owiadczono ?adnej us3ugi. Przekazano jedynie wsparcie finansowe ..." w zwi1zku z okreolonymi zachowaniami, zobowi1zaniami stron Kontraktu. Potwierdzeniem tego, jest pisemna informacja z Urzedu Statystycznego w Lodzi, w której Oorodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzedu Statystycznego uznaje, ?e opisane wsparcie finansowe ..." nie jest us3ug1 ani towarem, nie mieoci sie w katalogu klasyfikacyjnym wed3ug Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Us3ug.

Dystrybutor nie powinien od przekazanego wsparcia finansowego odprowadzaa podatku od towarów i us3ug, bowiem przekaza3 orodki finansowe/pienie?ne w zwi1zku z okreolonymi zobowi1zaniami Stron Kontraktu a przekazanie orodków pienie?nych/finansowych nie podlega w takiej sytuacji opodatkowaniu VAT-em - bowiem nie mieoci sie w katalogu art. 5 Ustawy o podatku od towarów i us3ug.

Odp. 2

Zdaniem Wnioskodawcy przekazane wsparcie finansowe jest darowizn1 orodków pienie?nych (z przeznaczeniem u Partnera Handlowego na zakup doposa?enia serwisu lakierniczego). Jednak nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug - nie znajduje sie bowiem katalogu art. 5 Ustawy o podatku od towarów i us3ug - jest przekazaniem orodków pienie?nych.

Odp. 3

Zdaniem Wnioskodawcy Dystrybutor" nie powinien wystawiaa na rzecz Importera faktury w czeoci dotycz1cej 50% refundacji przekazanego na rzecz partnera Handlowego wsparcia finansowego a jedynie note obci1?eniow1 poniewa? w odniesieniu do odpowiedzi z pytania 2 przekazane wsparcie finansowe nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT - nie mieoci sie w katalogu art. 5 Ustawy o podatku od towarów i us3ug.

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistnia3ego stanu faktycznego, w zakresie:

• prawa do odliczenia przez Wnioskodawce podatku VAT naliczonego z faktury wystawionej przez Partnera Handlowego za udzielone przez Wnioskodawce wsparcie finansowe.
• opodatkowania podatkiem od towarów i us3ug przekazanego przez Wnioskodawce Partnerowi Handlowemu wsparcia finansowego oraz
• dokumentowania przez Wnioskodawce refundacji przez Importera po3owy przekazanego przez Wnioskodawce Partnerowi Handlowemu wsparcia finansowego

jest nieprawid3owe.

Na wstepie nale?y zaznaczya, ?e z uwagi na ocis3e powi1zanie tematyki zawartej we wniosku, tut. Organ udzieli3 odpowiedzi na zadane przez Wnioskodawce pytania w jednej interpretacji:

Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i us3ug (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustaw1 lub ustaw1 o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug, podlega odp3atna dostawa towarów i odp3atne owiadczenie us3ug na terytorium kraju.

W myol art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawe towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie sie przeniesienie prawa do rozporz1dzania towarami jak w3aociciel ().

Stosownie do treoci art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie sie rzeczy oraz ich czeoci, a tak?e wszelkie postacie energii.

Stosownie do treoci art. 8 ust. 1 ustawy, przez owiadczenie us3ug rozumie sie ka?de owiadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemaj1cej osobowooci prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym równie?:

1. przeniesienie praw do wartooci niematerialnych i prawnych, bez wzgledu na forme, w jakiej dokonano czynnooci prawnej;
2. zobowi1zanie do powstrzymania sie od dokonania czynnooci lub do tolerowania czynnooci lub sytuacji;
3. owiadczenie us3ug zgodnie z nakazem organu w3adzy publicznej lub podmiotu dzia3aj1cego w jego imieniu lub nakazem wynikaj1cym z mocy prawa.

Pod pojeciem us3ugi (owiadczenia) nale?y rozumiea ka?de zachowanie, na które sk3adaa sie mo?e zarówno dzia3anie (uczynienie, wykonanie czegoo na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie b1dY te? tolerowanie). Przy ocenie charakteru owiadczenia jako us3ugi nale?y miea na wzgledzie, ?e ustawa zalicza do grona us3ug ka?de owiadczenie, które nie jest dostaw1 w myol art. 7 ustawy o VAT.

Zauwa?ya tutaj nale?y, i? jak wynika z powo3anego przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT dla uznania, i? dostawa towarów oraz owiadczenie us3ugi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug, bezwzglednym warunkiem jest odp3atnooa za dan1 czynnooa.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odp3atne owiadczenie us3ug uznaje sie równie?:

1. u?ycie towarów stanowi1cych czeoa przedsiebiorstwa podatnika do celów innych ni? dzia3alnooa gospodarcza podatnika, w tym w szczególnooci do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym by3ych pracowników, wspólników, udzia3owców, akcjonariuszy, cz3onków spó3dzielni i ich domowników, cz3onków organów stanowi1cych osób prawnych, cz3onków stowarzyszenia, je?eli podatnikowi przys3ugiwa3o, w ca3ooci lub w czeoci, prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego z tytu3u nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich czeoci sk3adowych;
2. nieodp3atne owiadczenie us3ug na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym by3ych pracowników, wspólników, udzia3owców, akcjonariuszy, cz3onków spó3dzielni i ich domowników, cz3onków organów stanowi1cych osób prawnych, cz3onków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodp3atne owiadczenie us3ug do celów innych ni? dzia3alnooa gospodarcza podatnika.

Z tak szeroko sformu3owanej definicji wynika, ?e przez pojecie owiadczenia us3ug nale?y rozumiea przede wszystkim okreolone zachowanie sie podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowi1zaniowego, zak3adaj1cego istnienie podmiotu bed1cego odbiorc1 (nabywc1 us3ugi), jak równie? podmiotu owiadcz1cego us3uge. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieoci sie w ustawowej definicji owiadczenia us3ug, to co do zasady - niezbednym elementem do uznania tego zachowania za czynnooa podlegaj1c1 opodatkowaniu jest spe3nienie przes3anki odp3atnooci.

Odp3atnooa oznacza wykonanie czynnooci (dostawy towarów oraz owiadczenia us3ug) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zap3ata za prace, nale?nooa. Natomiast odp3atny to taki, który wymaga zap3acenia, zwrotu kosztów, p3atny.

Zatem pod pojeciem odp3atnooci owiadczenia us3ug rozumiea nale?y prawo podmiotu sprzedaj1cego towar lub owiadcz1cego us3uge do ?1dania od nabywcy towaru, odbiorcy us3ugi lub osoby trzeciej zap3aty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci owiadczenia wzajemnego).

Nale?y wskazaa, ?e kwestia odp3atnooci by3a wielokrotnie przedmiotem rozstrzygniea Trybuna3u Sprawiedliwooci Unii Europejskiej.

I tak, w wyroku z dnia 15 lipca 1982 r. w sprawie Hong-Kong Trade Development Council, TSUE stwierdzi3, i? wskazane w sprawie czynnooci podlegaj1 opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zosta3y wykonane odp3atnie.

Pojecie odp3atnooci pojawi3o sie równie? w orzeczeniu z dnia 5 lutego 1981 r. C-154/80, które zapad3o na tle przepisów I Dyrektywy VAT z dnia 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Panstw Cz3onkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227/EWEC). Trybuna3 wskaza3, ?e termin zap3ata stanowi integraln1 czeoa przepisów prawa wspólnotowego, które nie odwo3uje sie do prawa panstw cz3onkowskich dla ustalenia jego znaczenia i zakresu. St1d te? wyk3adnia tego wyra?enia nie mo?e bya pozostawiona dyskrecjonalnemu w3adztwu ka?dego panstwa cz3onkowskiego. Ponadto Trybuna3 przypomnia3, ?e owiadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawe opodatkowania stanowi owiadczenie wzajemne otrzymane przez owiadcz1cego us3uge. Musi równie? istniea mo?liwooa wyra?enia w pieni1dzu wartooci tego owiadczenia wzajemnego. W koncu jak wskaza3 Trybuna3 owiadczenie wzajemne musi stanowia pewn1 wartooa subiektywn1, gdy? podstaw1 opodatkowania jest owiadczenie wzajemne rzeczywiocie otrzymane, nie zao wartooa otrzymana wed3ug kryteriów obiektywnych.

Na uwage zas3uguje tak?e orzeczenie w sprawie C-16/93 pomiedzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), w którym Trybuna3 zauwa?y3, i? czynnooa podlega opodatkowaniu wy31cznie wtedy, gdy istnieje zwi1zek prawny miedzy us3ugodawc1 i us3ugobiorc1, w ramach którego nastepuje owiadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez us3ugodawce stanowi wartooa faktycznie przekazan1 w zamian za us3ugi owiadczone na rzecz us3ugobiorcy.

W konsekwencji powy?szego stwierdzia nale?y, ?e opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug bedzie podlega3o tylko to owiadczenie (dostawa lub us3uga), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca owiadczenia odnosz1cy z niego choaby potencjaln1 korzyoa. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosi3by lub powinien odnosia konkretne korzyoci o charakterze maj1tkowym zwi1zanym z danym owiadczeniem, dopóty owiadczenie to nie bedzie czynnooci1 podlegaj1c1 opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug.

Taka konstrukcja definicji owiadczenia us3ug jest wyrazem zasady powszechnooci opodatkowania podatkiem od towarów i us3ug transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik, dzia3aj1c we w3asnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udzia3 w owiadczeniu us3ug, przyjmuje sie, ?e ten podatnik sam otrzyma3 i wyowiadczy3 te us3ugi.

Oznacza to, ?e podmiot owiadcz1cy (sprzedaj1cy) dan1 us3uge nabyt1 we w3asnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako us3ugobiorca, a nastepnie jako us3ugodawca tej samej us3ugi. Przeniesienie cie?aru kosztów na inn1 osobe, nie mo?e bya zatem w ?aden inny sposób potraktowane ni? jako owiadczenie us3ugi w tym samym zakresie.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy - podstaw1 opodatkowania, z zastrze?eniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zap3ate, któr1 dokonuj1cy dostawy towarów lub us3ugodawca otrzyma3 lub ma otrzymaa z tytu3u sprzeda?y od nabywcy, us3ugobiorcy lub osoby trzeciej, w31cznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dop3atami o podobnym charakterze maj1cymi bezpooredni wp3yw na cene towarów dostarczanych lub us3ug owiadczonych przez podatnika.

Podstawowa stawka podatku od towarów i us3ug, stosownie do treoci art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrze?eniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednak?e zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowi1zuj1cym od 1 stycznia 2014 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrze?eniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Podatnicy podejmuj1 ró?norodne dzia3ania w zakresie intensyfikacji sprzeda?y towarów, w efekcie których wyp3acane s1 tzw. premie pienie?ne nabywcom. Skutki podatkowe dotycz1ce wyp3acania premii pienie?nych nabywcom uzale?nione s1 od wielu czynników, m. in. od ustalenia, za co faktycznie premie pienie?ne zosta3y wyp3acone, tzn. czy ich przyznanie uwarunkowane jest wykonaniem dodatkowych czynnooci, czy dotycz1 konkretnych dostaw, czy te? odnosz1 sie do wszystkich dostaw w okreolonym czasie itp.

W przypadkach, gdy wyp3acona premia pienie?na jest zwi1zana z konkretn1 dostaw1 (dostawami), nawet je?eli jest to premia wyp3acona po dokonaniu zap3aty, powinna bya traktowana jak rabat, o którym mowa w cyt. art. 29a ust. 10 ustawy, poniewa? ma bezpooredni wp3yw na wartooa tej dostawy i w efekcie prowadzi do obni?enia wartooci (ceny) dostawy.

Rabat rozumiea nale?y, jako zni?ke od ustalonej ceny okreolonego towaru lub us3ugi, wyra?on1 procentowo lub kwotowo. Rozró?nia sie rabaty przyznane przed ustaleniem ceny oraz udzielane po jej ustaleniu.

W praktyce wystepuj1 równie? sytuacje, w których w zamian za udzielenie premii ma miejsce owiadczenie innych us3ug, w tym us3ug o charakterze promocyjnym, marketingowym, reklamowym, b1dY zobowi1zanie sie do dokonywania zakupów wy31cznie u wyp3acaj1cego premie, czy zobowi1zanie sie do posiadania pe3nego asortymentu towarów kontrahenta itp.

W takiej sytuacji nale?y uznaa, i? wyp3acona premia pienie?na zwi1zana jest z okreolonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze owiadczeniem us3ug przez nabywce otrzymuj1cego tak1 premie, które to us3ugi podlegaj1 opodatkowaniu na ogólnych zasadach.

Zatem je?eli wyp3acona premia pienie?na jest zwi1zana z konkretn1 dostaw1, jednak?e wi1?e sie z wykonywaniem na rzecz sprzedawcy dodatkowych czynnooci (zobowi1zanie do prowadzenia akcji o charakterze promocyjnym, marketingowym, reklamowym, zobowi1zanie sie do dokonywania zakupów wy31cznie u wyp3acaj1cego premie etc.), to w tej sytuacji nale?y stwierdzia, i? otrzymana premia stanowi zap3ate za owiadczenie us3ug w zwi1zku z wykonywaniem ww. owiadczen.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, podatnik jest obowi1zany wystawia fakture dokumentuj1ca sprzeda?, a tak?e dostawe towarów i owiadczenie us3ug, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku od wartooci dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebed1cej podatnikiem.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ww. ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i us3ugi s1 wykorzystywane do wykonywania czynnooci opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przys3uguje prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego, z zastrze?eniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwote podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikaj1cych z faktur otrzymanych przez podatnika z tytu3u nabycia towarów i us3ug.

Jak wynika z powy?szych przepisów prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego przys3uguje wówczas, gdy zostan1 spe3nione okreolone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i us3ug oraz gdy towary i us3ugi, z których nabyciem podatek zosta3 naliczony, s1 wykorzystywane do wykonywania czynnooci opodatkowanych. Warunkiem umo?liwiaj1cym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zwi1zek zakupów z wykonywanymi czynnoociami opodatkowanymi.

Przedstawiona wy?ej zasada wyklucza mo?liwooa dokonania odliczenia podatku naliczonego zwi1zanego z towarami i us3ugami, które nie s1 wykorzystywane do czynnooci opodatkowanych.

Ponadto, w treoci art. 88 ustawy ustawodawca wskaza3 przypadki, w odniesieniu do których nie stosuje sie obni?enia kwoty lub zwrotu ró?nicy podatku nale?nego oraz przypadki, w których faktury i dokumenty celne nie stanowi1 podstawy do obni?enia podatku nale?nego oraz zwrotu ró?nicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczen zosta3o wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowi1 podstawy do obni?enia podatku nale?nego oraz zwrotu ró?nicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana faktur1 nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, ?e Wnioskodawca jest spó3k1 jawn1 i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i us3ug.

Wnioskodawca prowadzi dzia3alnooa gospodarcz1 w zakresie handlu materia3ami, towarami stanowi1cymi wyposa?enie lakierni samochodowych (sprzeda? chemii samochodowej tj. lakiery samochodowe, podk3ady do lakieru oraz sprzeda? wyposa?enia lakierni np. pistolety lakiernicze, szlifierki itp.). S1 to czynnooci opodatkowane podstawow1 stawk1 VAT 23%.

Wnioskodawca podpisa3 Kontrakt Handlowy.

Kontrakt jest podpisany pomiedzy 3 podmiotami tj. Importerem produktów, Dystrybutorem (w tym przypadku Wnioskodawc1) oraz Partnerem Handlowym.

Na podstawie zawartego Kontraktu Wnioskodawca kupuje produkty u Importera, a nastepnie sprzedaje je Partnerowi Handlowemu.

G3ównym, przewodnim celem zawarcia Kontraktu Handlowego jest uzyskanie przychodu z pozarolniczej dzia3alnooci gospodarczej wszystkich trzech stron Kontraktu Handlowego (tj. Wnioskodawcy, Importera oraz Partnera Handlowego).

Strony kontraktu s1 w szczególnooci zainteresowane: sta3ym rozwojem i poszerzaniem rynku na oferowane przez siebie produkty, zwiekszeniem sprzeda?y.

Zgodnie z Kontraktem Partner Handlowy zobowi1zuje sie:

• do dokonania zakupu produktów u Wnioskodawcy (Dystrybutora) w wartooci 399. 672, 20 z3 netto w ci1gu 5 lat oraz
• do dokonywania p3atnooci na rzecz Dystrybutora za ka?dy zakup u niego produktów w terminie 30 dni od dnia otrzymania faktury potwierdzaj1cej dany zakup.

W zwi1zku z ww. zobowi1zaniami Wnioskodawca wyp3aca Partnerowi Handlowemu wsparcie finansowe" w kwocie 37.500 z3 netto do wykorzystania na zakup doposa?enia serwisu lakierniczego.

Ponadto, na podstawie omawianego kontraktu Wnioskodawca w stosunku do Partnera Handlowego zobowi1zany jest do:

• udzielenia Partnerowi Handlowemu rabatu handlowego w wysokooci 10% od katalogowej ceny netto Produktów objetych omawianym Kontraktem,
• zapewnienia mu dostepu do zakupu potrzebnych materia3ów eksploatacyjnych (baz, pigmentów, oraz pozosta3ych sk3adników),
• nieodp3atnej doraYnej opieki technicznej owiadczonej wraz z Importerem w razie problemów zwi1zanych z wykorzystaniem produktów zakupionych w ramach omawianego kontraktu,
• nieodp3atnych okresowych audytów technicznych, polegaj1cych na sprawdzaniu zgodnooci sposobu wykorzystywania przez Partnera Handlowego technologii w serwisie lakierniczym ze standardami technologicznymi Importera i udzielaniu ewentualnych wskazówek zgodnooci korzystania przez Partnera Handlowego z technologii Importera - przy czym audyty te przeprowadzane s1 jedynie na wy31czne pisemne ?1danie Partnera Handlowego skierowane do Dystrybutora (z kopi1 do Importera),
• nieodp3atnych cyklicznych szkolen personelu Partnera Handlowego w zakresie nowych produktów oferowanych przez Dystrybutora Partnerowi Handlowemu oraz technologii ich wykorzystywania,
• nieodp3atnego uzupe3niania baz danych o oferowanych do sprzeda?y przez Dystrybutora produktach oraz stosowanych recepturach.

50% przekazanego przez Wnioskodawce Partnerowi Handlowemu wsparcia finansowego tj. kwote 18.750 z3. finansuje (Wnioskodawcy) Importer.

Importer zawsze refunduje Dystrybutorowi przekazane przez niego wsparcie finansowe na rzecz Partnera Handlowego.

W przypadku rozwi1zania omawianego Kontraktu z przyczyny niewywi1zania sie Partnera Handlowego z dokonywania zakupów o okreolonej w Kontrakcie wysokooci Partner Handlowy zobowi1zany bedzie do zap3aty (zwrotu) na rzecz Wnioskodawcy kwoty wsparcia finansowego pomniejszonej o procent dokonywanych zakupów produktów wskazanych w Kontrakcie w stosunku do wartooci deklarowanej czyli kwoty 399. 672,20 z3. netto, a Wnioskodawca zwróci wtedy - w proporcjonalnej czeoci Importerowi otrzyman1 refundacje.

W1tpliwooci Wnioskodawcy dotycz1:

• prawa do odliczenia przez Wnioskodawce podatku VAT naliczonego z faktury wystawionej przez Partnera Handlowego za udzielone przez Wnioskodawce wsparcie finansowe.
• opodatkowania podatkiem od towarów i us3ug przekazanego przez Wnioskodawce Partnerowi Handlowemu wsparcia finansowego oraz
• dokumentowania przez Wnioskodawce refundacji przez Importera po3owy przekazanego przez Wnioskodawce Partnerowi Handlowemu wsparcia finansowego.

Maj1c na uwadze ww. zakres w1tpliwooci Wnioskodawcy nale?y w pierwszej kolejnooci ustalia, czy w opisanej we wniosku sytuacji Partner Handlowy prawid3owo wystawi3 fakture za otrzymane od Wnioskodawcy wsparcie finansowe.

Odnosz1c sie do powy?szej kwestii nale?y na wstepie wskazaa, ?e jak wprost wynika z opisu sprawy wyp3acane przez Wnioskodawce Partnerowi Handlowemu wsparcie finansowe wi1?e sie z zobowi1zaniem Partnera Handlowego do:

• dokonania u Wnioskodawcy (Dystrybutora) zakupu produktów (Importera) w wartooci 399. 672, 20 z3 netto w ci1gu 5 lat oraz
• dokonywania p3atnooci na rzecz Dystrybutora za ka?dy zakup u niego produktów, w terminie 30 dni od dnia otrzymania faktury potwierdzaj1cej dany zakup.

Jednak?e nale?y zauwa?ya, ?e nabywanie przez Partnera Handlowego produktów na okreolon1 wartooa oraz terminowa p3atnooa, nie s1 jedynymi zobowi1zaniami Partnera wynikaj1cymi z przedmiotowego (trójstronnego) Kontraktu.

W przedmiotowej sprawie mamy bowiem do czynienia z przypadkiem, gdy Partner Handlowy zosta3 zwi1zany trójstronn1 umow1, w której stron1 jest równie? Wnioskodawca, w taki sposób, ?e zrezygnowa3, zaniecha3 dokonywania zakupów u innych podmiotów. Zatem, w ocenie tut. organu, wyp3acane przez Wnioskodawce (Dystrybutora) kwoty (niezale?nie od sposobu ich wyliczenia) stanowi1 rodzaj wynagrodzenia Partnera Handlowego za jego okreolone zachowanie sie na rzecz Wnioskodawcy na podstawie umowy trójstronnej, polegaj1ce na zobowi1zaniu sie do wykorzystania w swojej dzia3alnooci oraz do nabywania produktów Importera wy31cznie u Wnioskodawcy.

W przypadku rozwi1zania omawianego Kontraktu z przyczyny niewywi1zania sie Partnera Handlowego z dokonywania zakupów o okreolonej w kontrakcie wysokooci Partner Handlowy zobowi1zany bedzie do zwrotu na rzecz Dystrybutora kwoty wsparcia finansowego. Tak wiec wyp3acane przez Wnioskodawce Partnerowi Handlowemu wsparcie finansowe niew1tpliwie jest zwi1zane z okreolonym zachowaniem ze strony Partnera Handlowego.

W przedmiotowej sprawie istnieje wiec element wzajemnooci, konieczny do uznania, ?e p3atnooa (wsparcie finansowe) bedzie wynagrodzeniem za owiadczon1 us3uge, czyli za okreolone zachowanie ze strony Partnera Handlowego wobec Wnioskodawcy.

W owietle powy?szego zachowanie Partnera Handlowego otrzymuj1cego od Wnioskodawcy wynagrodzenie (wsparcie finansowe) obejmuj1ce wykonanie okreolonych we wniosku czynnooci, w szczególnooci polegaj1cych na dokonaniu zakupu produktów Importera wy31cznie u Wnioskodawcy (Dystrybutora), nale?y uznaa za owiadczenie us3ug zgodnie z cyt. art. 8 ust. 1 ustawy VAT, podlegaj1ce opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug, które winno bya udokumentowane poprzez wystawienie przez owiadcz1cego us3uge, tj. Partnera Handlowego faktury VAT na rzecz nabywcy us3ug, tj. Wnioskodawce wyp3acaj1cego wynagrodzenie (wsparcie finansowe).

W konsekwencji powy?szego nale?y stwierdzia, ?e w przedmiotowej sprawie wystawiona przez Partnera Handlowego faktura za otrzymane wsparcie finansowe zosta3a wystawiona prawid3owo.

Tym samym nale?y wskazaa, ?e to nie Wnioskodawca winien odprowadzia podatek nale?ny od przekazanego wsparcia finansowego, lecz Partner Handlowy z tytu3u okreolonego ww. zachowania na rzecz Wnioskodawcy.

Maj1c na wzgledzie powy?sze stanowisko Wnioskodawcy, ?e:

• przekazane wsparcie finansowe jest darowizn1 orodków pienie?nych,
• ?e Partner Handlowy nie mia3 prawa wystawia faktury dla Wnioskodawcy bowiem nie dosz3o do wykonania ?adnej us3ugi ani dostawy towaru,

jest nieprawid3owe.

W konsekwencji powy?szego nieprawid3owe jest tak?e stanowisko, ?e faktura wystawiona przez Partnera Handlowego za wsparcie finansowe zosta3a niepoprawnie wystawiona, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT z tej faktury.

Nale?y w tym miejscu dodatkowo wskazaa, ?e jak wynika z wy?ej powo3anego przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego przys3uguje wówczas, gdy zostan1 spe3nione okreolone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i us3ug oraz gdy towary i us3ugi, z których nabyciem podatek zosta3 naliczony, s1 wykorzystywane do wykonywania czynnooci opodatkowanych. Warunkiem umo?liwiaj1cym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zwi1zek zakupów z wykonywanymi czynnoociami opodatkowanymi.

Z wniosku wynika, ?e Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i us3ug, ponadto Wnioskodawca sprzedaje towary i us3ugi tylko i wy31cznie opodatkowane podatkiem od towarów i us3ug.

Zatem nale?y stwierdzia, ?e skoro faktura wystawiona przez Partnera Handlowego za otrzymane wsparcie finansowe zosta3a wystawiona prawid3owo, Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i us3ug i sprzedaje towary i us3ugi wy31cznie opodatkowane podatkiem od towarów i us3ug, to Wnioskodawcy przys3uguje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z przedmiotowej faktury wystawionej przez Partnera Handlowego z tytu3u otrzymanego wsparcia finansowego.

Nale?y tak?e wskazaa, ?e jak wynika z wniosku g3ównym celem zawarcia Kontraktu jest uzyskanie przychodu wszystkich trzech stron Kontraktu. Zgodnie z Kontraktem Importer oczekuje zakupu u siebie produktów przez Wnioskodawce, który nastepnie sprzeda je Partnerowi Handlowemu. Zawarcie Kontraktu Handlowego z konkretnym wskazanym klientem (Partnerem Handlowym) skutkuje zwiekszeniem sprzeda?y produktów oferowanych przez Importera oraz zwiekszeniem sprzeda?y towarów przez Dystrybutora.

W zwi1zku z powy?szym Importer decyduje sie zrefundowaa Dystrybutorowi 50% wartooci wyp3acanego przez niego na rzecz Partnera Handlowego wsparcia finansowego przeznaczonego do wykorzystania w dzia3alnooci gospodarczej Partnera Handlowego (np. na doposa?enie serwisu lakierniczego prowadzonego przez Partnera Handlowego).

Maj1c na wzgledzie powy?sze okolicznooci stwierdzia nale?y, ?e w przedmiotowej sprawie, w relacji pomiedzy Importerem a Wnioskodawc1 (wynikaj1cej z porozumienia trójstronnego), w odniesieniu do wyp3acanego przez Wnioskodawce wsparcia finansowego za okreolone zachowanie sie Partnera Handlowego, mamy do czynienia z odsprzeda?1 us3ug w trybie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku gdy podatnik, dzia3aj1c we w3asnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udzia3 w owiadczeniu us3ug, przyjmuje sie, ?e ten podatnik sam otrzyma3 i wyowiadczy3 te us3ugi.

Wnioskodawca (Dystrybutor) dokonuje bowiem na podstawie porozumienia trójstronnego odsprzeda?y na rzecz Importera us3ug owiadczonych przez Partnera Handlowego w postaci zobowi1zania sie do zakupu Produktów wy31cznie u Wnioskodawcy.

Zatem nale?y stwierdzia, ?e Importer partycypuje w czeoci wynagrodzenia za owiadczenie us3ug, które dotyczy nabywanych Produktów Importera.

Jak ju? wczeoniej wskazano takie zobowi1zanie sie do powstrzymania sie od zakupu u innych dostawców spe3nia definicje owiadczenia us3ug w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, co winno bya udokumentowane wystawieniem faktury.

Tym samym równie? nieprawid3owe jest stanowisko, ?e Wnioskodawca nie powinien wystawiaa na rzecz Importera faktury w czeoci dotycz1cej 50% refundacji przekazanego na rzecz Partnera Handlowego wsparcia finansowego.

Interpretacja dotyczy zaistnia3ego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia sie, ?e zmiana któregokolwiek z elementów opisu przedstawionego zaistnia3ego stanu faktycznego lub zmiana stanu prawnego powoduje, ?e interpretacja traci wa?nooa.

Ponadto tut. Organ pragnie wyjaonia, ?e zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, sk3adaj1cy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowi1zany jest do wyczerpuj1cego przedstawienia zaistnia3ego stanu faktycznego albo zdarzenia przysz3ego oraz do przedstawienia w3asnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przysz3ego. Natomiast w myol art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocene stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powy?szych przepisów wynika zatem, ?e przedmiotem interpretacji mo?e bya jedynie ocena stanowiska wnioskodawcy dotycz1cego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przysz3ego). Organ wydaj1cy interpretacje nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny za31czonych do wniosku o interpretacje dokumentów.

Zatem bez znaczenia dla sprawy mia3y za31czone do wniosku materia3y.

Ponadto tut. Organ informuje, ?e zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotycz1cych ochrony prawnej wynikaj1cej z zastosowania sie Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje sie, je?eli stan faktyczny lub zdarzenie przysz3e przedstawione we wniosku stanowi1 element czynnooci bed1cych przedmiotem decyzji wydanej w zwi1zku z wyst1pieniem nadu?ycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i us3ug, tj. czynnooci dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spe3nienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, mia3y zasadniczo na celu osi1gniecie korzyoci podatkowych, których przyznanie by3oby sprzeczne z celem, któremu s3u?1 te przepisy.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszynskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi Dz. U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednoczeonie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczaj1c1 i odmowe wydania opinii zabezpieczaj1cej mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1.

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Bia3a.

Stanowisko

nieprawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach