Temat interpretacji

Zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawy nieruchomości zabudowanej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2014 r. (data wpływu 6 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawy nieruchomości zabudowanej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawy nieruchomości zabudowanej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Aktem notarialnym z dnia 27 stycznia 2012 r. nabył Pan od Gminnej Spółdzielni xxxxxxxxx xxxxxxxx (dalej GS) prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz własność stanowiących odrębną nieruchomość budynków i urządzenia: hali magazynowej i wagi wozowej. Waga wozowa (najazdowa) jest trwale związana z gruntem. Mechanizmy wagi (tj. mechanizm do tarowania, odczytu i ustawienia ręcznego) znajdują się w odrębnym od hali magazynowej budynku (tzw. budynek wagi), natomiast sama waga znajduje się na zewnątrz budynku. Ww. prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz własność budynków i budowli (waga) nabyte zostały przez Pana na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu której jest czynnym podatnikiem VAT.

Od nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz budynków i budowli nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Kwota podatku nie była wyszczególniona w akcie notarialnym, Pan zaś nie otrzymał od GS faktury. Jak wynika z informacji uzyskanej od GS, ww. sprzedaż korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. GS opisane powyżej prawa z przeznaczeniem na cele handlowo-usługowe nabyła od Gminy w dniu 9 września 2008 r. na podstawie umowy oddania działki w użytkowanie wieczyste i nieodpłatnego przeniesienia własności posadowionych na niej zabudowań (budynki hali magazynowej i wagi wozowej oraz waga wozowa). Budynki GS wybudowała ze środków własnych w latach 80-tych ubiegłego wieku. Jak wynika z informacji uzyskanych od GS, po wybudowaniu budynków w latach 80-tych nie dokonywano nakładów ulepszeniowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Przed dokonaniem sprzedaży budynki oraz budowla (waga) były przez GS dzierżawione na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, w tym Pana. Dzierżawa na Pana rzecz podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%. GS wystawiała faktury, a Pan odliczył podatek naliczony z tych faktur. Podobnie dzierżawa na rzecz innego podmiotu była dokonywana przez GS w charakterze podatnika VAT (GS wystawiała faktury).

Aktem notarialnym z dnia 3 grudnia 2013 r., na podstawie przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, nabył Pan od Gminy działkę gruntu, której - w świetle ww. aktu notarialnego z dnia 27 stycznia 2012 r. - był dotychczas użytkownikiem wieczystym. Grunt nabyty został na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, z tytułu której jest czynnym podatnikiem VAT. Jak wynika z aktu notarialnego, ww. sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT według stawki 23%. Ponieważ jednak nie została wystawiona faktura, nie odliczył Pan podatku VAT (nie miał takiego prawa).

Grunt oraz budynki (hala magazynowa, budynek wagi) oraz budowla (waga) były przez Pana dzierżawione od GS, a następnie nabyte na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu której jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Hala magazynowa służyła do przechowywania materiałów budowlanych przeznaczonych do sprzedaży oraz do garażowania pojazdów firmowych. Waga wozowa używana była do ważenia towarów handlowych (węgiel). W budynku wagi prowadzony był sklep z materiałami budowlanymi oraz znajdowało się w nim biuro. Grunt był w części wykorzystywany do składowania materiałów budowlanych oraz jako parking dla klientów. Pozostała część gruntu była nieużywana.

Od dnia 10 listopada 2012 r., na podstawie zawartej umowy, wydzierżawia Pan grunt wraz z budynkami i budowlą (wagą) innemu podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą. Dzierżawa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%. Z tytułu świadczenia tych usług wystawia Pan na rzecz dzierżawcy faktury.

Od momentu zakupu budynków oraz budowli (waga) w dniu 27 stycznia 2012 r. do chwili obecnej dokonywał Pan jedynie remontów budynku hali magazynowej. Z faktur dokumentujących zakup materiałów i usług na potrzeby remontów odliczył podatek VAT. Nie dokonywał na budynki i budowlę jakichkolwiek nakładów ulepszeniowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, przed nabyciem przedmiotowych budynków i budowli, w okresie kiedy dzierżawił je Pan od GS, nie dokonywał nakładów ulepszeniowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Były dokonywane wyłącznie drobne remonty. Z faktur dotyczących tych remontów podatek naliczony został odliczony.

Obecnie zamierza Pan dokonać sprzedaży ww. nieruchomości.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

• Czy sprzedaż budynków (hala magazynowa oraz budynek wagi wozowej) oraz budowli (waga wozowa) korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT?
• Czy sprzedaż gruntu, na którym posadowione są ww. budynki i budowla korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem, gdy:

• dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
• pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy, pierwsze zasiedlenie to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwsze zasiedlenie zatem, to - najogólniej rzecz ujmując - pierwsza czynność podlegająca opodatkowaniu odnosząca się do danego budynku lub budowli po jego wybudowaniu, bądź ulepszeniu.

Jak wynika ze stanu faktycznego, w niniejszej sprawie miało już miejsce pierwsze zasiedlenie budynków (hali magazynowej i wagi wozowej) oraz budowli (waga wozowa) i od pierwszego zasiedlenia upłynęły 2 lata.

Wskazać należy, że gdyby nawet w niniejszym stanie faktycznym przy sprzedaży ww. nieruchomości nie mógł Pan skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (tj. gdyby dostawa, której obecnie chce Pan dokonać odbywała się w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków i budowli nie upłynąłby okres krótszy niż 2 lata), to i tak ww. dostawa korzystałaby ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, która to dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, pod warunkiem, że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w pkt. b nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a).

W niniejszym stanie faktycznym od nabycia aktem notarialnym z dnia 27 stycznia 2012 r. budynku hali magazynowej oraz budynku wagi wozowej wraz z wagą (budowla) nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ponadto, nie poniósł Pan wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym. Poniósł Pan jedynie wydatki na remonty, od których odliczył podatek VAT.

Odnośnie natomiast sprzedaży gruntu, na którym posadowione są budynek hali magazynowej, budynek wagi wozowej oraz waga wozowa, to jak stanowi art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższe oznacza, że w takim przypadku grunt nie stanowi przedmiotu odrębnej dostawy towarów, lecz opodatkowany jest w ramach dostawy budynku, budowli lub ich części, a zatem przyjmuje stawkę podatku VAT właściwą dla budynku, budowli lub lokalu.

Ponieważ w niniejszym stanie faktycznym dostawa budynku hali magazynowej, budynku wagi wozowej oraz wagi korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT, to również i grunt, z którym są one trwale związane, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w myśl art. 7 ust.1 ww. ustawy w rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ().

Według art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku lub zwolnień od podatku.

I tak, według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r.), zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W art. 2 pkt 14 ustawy ustawodawca określił, co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, bądź go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem, bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

W świetle art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2. złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Z treści ust. 11 ww. artykułu wynika, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3. adres budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.

W myśl ust. 7a tego artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W myśl art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że skoro od dnia 10 listopada 2012 r. wydzierżawia Pan przedmiotowe budynki (hali magazynowej i wagi wozowej) oraz budowlę (waga wozowa), to spełnione będą przesłanki, aby ich dostawę zwolnić od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż między pierwszym zasiedleniem tych obiektów w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy a planowaną dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy. Mając na uwadze brzmienie art. 29a ust. 8 ustawy stwierdzić należy, że zbycie gruntu, na którym posadowione są ww. budynki i budowla, będzie odpowiednio zwolnione od podatku (w przypadku nieskorzystania z możliwości opodatkowania sprzedaży budynków i budowli) lub opodatkowane wg podstawowej stawki podatku.

Jednocześnie należy wskazać, że analiza przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623, z późn. zm.) nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym niniejszej interpretacji udzielono przy założeniu, że obiekty, o których mowa we wniosku, stanowią budynki i budowle w rozumieniu ww. ustawy Prawo budowlane.

Ponadto informuje się, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy