Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo z dnia 27.01.2004 r. dotyczące interpretacji przepisów prawa w zakresie podatku od towarów i usług, organ podatkowy działając na podstawie przepisu art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) stwierdza co następuje:

W dniu 30.01.2004 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynęło zapytanie Prezydenta Miasta Włocławka dotyczące możliwości stosowania w 2004 r. stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0% do świadczonych usług nabywanych za środki finansowe z pomocy zagranicznej lub możliwości uzyskania zwrotu podatku.

Jak wynika z treści złożonego pisma w lutym 2004 r. Urząd Miasta Włocławek rozpocznie realizację inwestycji pod nazwą "Trasa tranzytowa we Włocławku". Inwestycja ta współfinansowana będzie ze środków pomocowych Unii Europejskiej, Budżetu Państwa oraz własnych środków Gminy Miasta Włocławek.

W rozdziale 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) określone zostały przypadki i zasady zwrotu podatku podatnikom dokonującym zakupu towarów i usług lub importu towarów, finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Zgodnie z przepisem § 15 cytowanego rozporządzenia podatnikom podatku od towarów i usług, którzy dokonują zakupu towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane z odrębnego rachunku bankowego, na którym ulokowane są wyłącznie środki z pomocy zagranicznej, przysługuje zwrot podatku naliczonego.

Za środki finansowe z pomocy zagranicznej należy uważać, bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom przez rządy państw obcych lub organizacje międzynarodowe udzielające pomocy na podstawie umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej oraz jednostronnych deklaracji rządów i organizacji międzynarodowych udzielających pomocy, jak również środki pochodzące ze wspólnego budżetu Unii Europejskiej środki finansowe, które zostały przekazane polskim podmiotom na sfinansowanie programów naukowo-badawczych, realizowanych przez te jednostki w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej, środki przekazane w ramach innych programów Unii Europejskiej, pochodzące z budżetu Organizacji Traktatu Północno-Atlantyckiego (NATO) bezzwrotne środki finansowe przekazane na sfinansowanie programów badawczych, wykonywanych przez polskie podmioty realizujące te programy w Rzeczypospolitej Polskiej.

Zwrot podatku zgodnie z przepisem § 16 cytowanego rozporządzenia nie dotyczy jednak kwot podatku naliczonego pomniejszających podatek należny, kwot podatku zwróconych przez właściwy organ podatkowy oraz w tych przypadkach gdy umowa przewiduje możliwość sfinansowania podatku ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Zwrot podatku przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług, którzy:

- złożyli zgłoszenie rejestracyjne i posiadają numer identyfikacji podatkowej,

- prowadzą ewidencje zawierające dane umożliwiające określenie kwoty zwrotu podatku w prawidłowej wysokości,

- posiadają oryginał faktury lub faktury korygującej, a w przypadku importu dokument celny oraz dowód potwierdzający dokonanie zapłaty należności obejmującej podatek naliczony od zakupów,

- posiadają rachunek z wyodrębnionymi środkami pochodzącymi z pomocy zagranicznej oraz

- posiadają zaświadczenie, iż zakup został sfinansowany ze środków pochodzących z pomocy zagranicznej.

Zwrot podatku zgodnie z przepisem § 17a cytowanego rozporządzenia przysługuje także w przypadku, gdy zakupy towarów i usług lub import towarów są finansowane w części z rachunku bankowego, na którym ulokowane są wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, a w części z innych własnych środków finansowych podatnika.

Podatek wykazany w fakturze lub dokumencie celnym podlega zwrotowi w części odpowiadającej procentowemu udziałowi należności, która została sfinansowana ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, w należności ogółem wynikającej z faktury. W przypadku, gdy z umowy wynika, iż środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej nie mogą być przeznaczone na opłacanie podatku, przy wyliczeniu udziału, o którym mowa wyżej, należność sfinansowaną z tych środków powiększa się o kwotę przypadającego na nią podatku. Taki sposób wyliczenia udziału może jednak wystąpić pod warunkiem, że część należności odpowiadająca kwocie tego podatku została zapłacona z innych, własnych środków finansowych podatnika.

Zaznaczyć należy, iż zgodnie z § 70a wprowadzonym do rozporządzenia przepisem § 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2003 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 224, poz. 2229), przepisy § 17a stosuje się do zakupu towarów i usług oraz importu towarów dokonanych do dnia 30 kwietnia 2004 r. Zmiana ta weszła w życie z dniem 1 stycznia 2004 r.

Świadczenie usług nabywanych za środki finansowe pochodzące z pomocy zagranicznej, w przypadku gdy została zawarta pisemna umowa o świadczenie tych usług, zarejestrowana przez Komitet Integracji Europejskiej zgodnie z przepisem § 62. 1. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) korzysta z obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 0%. 

Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku VAT zgodnie z § 62 ust. 1 a rozporządzenia stosuje się również do świadczenia usług, których nabycie finansowane jest w części ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej i w części z innych, własnych środków finansowych podatnika.

Wymienione przepisy nie mają jednak zastosowania w przypadku, gdy umowa o świadczenie usług przewiduje możliwość sfinansowania podatku ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Zgodnie z § 70b wprowadzonym do rozporządzenia przepisem § 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2003 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 224, poz. 2229), przepisy § 62 ust. 1a stosuje się do usług nabywanych w części za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, a wykonanych do dnia 30 kwietnia 2004 r. Zmiana weszła w życie z dniem 1 stycznia 2004r.

Odpowiedzi udzielono zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w piśmie oraz w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa podatkowego.