Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) odpowiadając na zapytanie sformułowane w piśmie z dnia 02.11.2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 05.11.2004 r.) dotyczące określenia prawidłowego momentu odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze wystawionej z tytułu dostaw energii elektrycznej i korekty tej faktury informuję:

W ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług moment odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług uzależniony został od chwili otrzymania przez nabywcę faktury dokumentującej tę czynność. Zgodnie z ogólną zasadą obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury podatnik może dokonać w rozliczeniu za okres, w którym fakturę otrzymał lub w następnym okresie rozliczeniowym. Od zasady tej są jednak wyjątki.
Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 3 cyt. ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadku nabycia towarów i usług , o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. a) tj. dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego w rozliczeniu za okres , w którym przypada termin płatności (jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu tych usług).
W myśl § 20 ust. 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług w przypadku, gdy podatnik- nabywca otrzyma fakturę korygującą jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał fakturę jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje obniżenie podatku naliczonego. Jednakże przepisu tego nie stosuje się w przypadku, gdy podatnik nie rozliczył podatku określonego w fakturze, której korekta dotyczy.

Mając na uwadze przedstawiony przez Spółkę w piśmie z dnia 02.11.2004 r. stan faktyczny oraz powyższe unormowania w tym zakresie zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług oraz przepisów wykonawczych do tej ustawy należy stwierdzić, iż przedmiotowe trzy faktury za energię elektryczną wystawione we wrześniu 2004 r. przez Korporację Energetyczną S.A. i otrzymane przez Spółkę w miesiącu ich wystawienia z terminem płatności w październiku 2004 r. winny być ujęte w rozliczeniu za październik 2004 r. Z uwagi na brzmienie przepisu art. 86 ust. 10 pkt 3 cyt. ustawy o VAT faktura za energię elektryczną wystawiona we wrześniu z terminem płatności w październiku 2004 r. nie mogła być ujęta w rozliczeniu za wrzesień ale za październik 2004 r. to korekta do tej faktury zgodnie z § 20 ust. 4 pkt 2 i ust. 5 rozporządzenia o którym mowa wyżej winna być rozliczona również w październiku 2004 r.

Odpowiedzi na zapytanie udzielono według stanu prawnego na dzień 03.12.2004 r.