Temat interpretacji
w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 01.02.2011r. (data wpływu 04.02.2011r.) uzupełnione w dniu 04.04.2011r. (data wpływu) na wezwanie z dnia 22.03.2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 04.02.2011 r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony w dniu 04.04.2011r. (data wpływu) na wezwanie z dnia 22.03.2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Działalność Spółki to głównie usługi szkoleniowe w zakresie sztuki kulinarnej, do końca 2010 r. zwolnione z VAT a od 2011-01-01 opodatkowane stawką podstawową. W latach poprzednich Spółka zawarła z Instytucją Pośredniczącą jaką jest Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki poddziałanie 2.1.1. umowę o dofinansowanie usług szkoleniowych.
Działania współfinansowane są w 80% poprzez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego i budżet Państwa (w proporcjach 85% i 15%). Pozostałe 20% wnoszą przedsiębiorcy (wkład prywatny), których pracownicy uczestniczą w szkoleniu. Te 20% wnoszone jest na podstawie faktur za usługi szkoleniowe. Usługi te były zwolnione z VAT i nie przysługiwało Spółce odliczenie VAT od zakupów związanych z tą sprzedażą, dlatego podatek VAT naliczony był kosztem kwalifikowanym pokrywanym z dotacji.
W tym roku cała sprzedaż Spółki, zawierająca także sprzedaż usług szkoleniowych, w tym dofinansowanych dotacją opodatkowana jest stawką podstawową. Spółka uważa, że przysługuje jej odliczenie podatku VAT od zakupów służących tej sprzedaży opodatkowanej, takich jak artykuły spożywcze na szkolenia, wynajem pomieszczeń, usługi administracyjne oraz innych nie wymienionych w art. 88 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Jeżeli podatek VAT może być odzyskany w oparciu o przepisy krajowe nie stanowi kosztu kwalifikowanego do pokrycia dotacją.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Spółce przysługuje odliczenie podatku VAT naliczonego od zakupów związanych ze świadczeniem usług szkoleniowych w zakresie sztuki kulinarnej opodatkowanych stawką podstawową, dofinansowanych z funduszy europejskich...
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółce przysługuje odliczenie podatku naliczonego od zakupów niewymienionych w art. 87 ustaw o podatku od towarów i usług, związanych ze świadczonymi usługami szkoleniowymi opodatkowanymi stawką podstawową, dofinansowanymi ze środków unijnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ().
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
Z zaprezentowanego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż działalność Spółki polega głównie na usługach szkoleniowych w zakresie sztuki kulinarnej, które do końca 2010 r. były zwolnione z VAT, natomiast 1 od stycznia 2011r. opodatkowane są podstawową stawką podatku. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. W latach poprzednich Spółka zawarła z Instytucją Pośredniczącą w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki umowę o dofinansowanie usług szkoleniowych, które były zwolnione z VAT a Spółce nie przysługiwało odliczenie VAT od zakupów związanych z tą sprzedażą. Obecnie cała sprzedaż Spółki, zawierająca także sprzedaż usług szkoleniowych, w tym dofinansowanych dotacją opodatkowana jest stawką podstawową.
Z przedmiotowego wniosku wynika, iż wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego czy Spółce przysługuje odliczenie podatku VAT naliczonego od zakupów związanych ze świadczeniem usług szkoleniowych w zakresie sztuki kulinarnej opodatkowanych stawką podstawową, dofinansowanych z funduszy europejskich.
Jak wskazano powyżej warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Z treści wniosku wynika, że obecnie cała sprzedaż Spółki, zawierająca także sprzedaż usług szkoleniowych, w tym dofinansowanych dotacją opodatkowana jest podstawową stawką podatku. Zatem stosownie do ww. art. 86 ustawy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych ze świadczeniem usług szkoleniowych w zakresie sztuki kulinarnej opodatkowanych stawką podstawową, dofinansowanych z funduszy europejskich.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie