Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 31.05.2005, sygn. US.III.VAT/443/14/2/2005, Urząd Skarbowy w Skierniewicach

Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 29 ust. 5, art. 43 ust. 1 pkt 2, ust. 2 pkt 1 i pkt 2, ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.)uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym w dniu 09.03.2005r. - uzupełnionym w dniu 24.03.2005r. - wniosku dotyczącym opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości.

Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę

Podatnik jest właścicielem od 1986 roku nieruchomości zabudowanej (budynki magazynowe i biurowe) przeznaczonej na działalność gospodarczą o łącznej powierzchni 1574 m2, składającej się z dwóch działek. Podatnik nie ponosił wydatków na jej ulepszenie, jak również nie miał prawa do obniżenia podatku VAT.

Ocena prawna

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Pojęcie towaru zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 6 ww. ustawy, zgodnie z którym przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwolniona od podatku jest dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10 (tj. obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkałe po raz pierwszy; nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe), pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie to dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Definicję towaru używanego zawarto w art. 43 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem przez towar używany rozumie się:

• budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
• pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Zatem w przypadku dokonania przez podatnika dostawy budynków (magazynowych i biurowych), które spełniają przesłanki zawarte w cytowanym wyżej przepisie definiującym towary używane, a dostawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego czynność taka korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT. W myśl regulacji zawartej w art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług zwolnienie to nie będzie miało zastosowanie do dostawy przedmiotowych nieruchomości, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

• miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
• użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wynika z treści wniosku podatnika, nie ponosił on wydatków na ulepszenie nieruchomości, jak również nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, a budynki użytkuje od 1986 roku.

Kwestię dostawy gruntu, na którym położone są budynki rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 ww. ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli albo ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Reasumując, nieruchomość zabudowana będąca przedmiotem dostawy spełnia definicję towaru używanego, a dostawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie zachodzą okoliczności określone w art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, to do tej dostawy (w odniesieniu zarówno do budynków, jak i do gruntu, pod warunkiem, że budynki te są z gruntem trwale związane) stosuje się przedmiotowe zwolnienie z podatku VAT.

Pouczenie:

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach informuje, iż:

• interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania postanowienia;
• interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia;
• na niniejsze postanowienia służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Skierniewicach w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.

Wniesienie zażalenia podlega opłacie skarbowej w wysokości 5,00 zł. od podania i 0,50 zł. od załącznika. Obowiązek uiszczenia tej opłaty wynika z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit.a ustawy z dnia 09.09.2000r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zm.).