Temat interpretacji
prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub do ubiegania się o zwrot różnicy podatku VAT w związku z realizacją projektu polegającego na modernizacji ośrodka zdrowia
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2012r. (data wpływu 3 kwietnia 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub do ubiegania się o zwrot różnicy podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 3 kwietnia 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub do ubiegania się o zwrot różnicy podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. .
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Gmina działa w oparciu o ustawę o samorządzie gminnym.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a w przedmiocie zapytania w przedstawionym stanie faktycznym nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, postępowanie kontrolne organu kontroli skarbowej, a także w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta, co do jej istoty w decyzji lub postępowaniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.
Gmina w 2010r. rozpoczęła przygotowanie do realizacji inwestycji pn. , poprzez zawarcie umowy na projekt budowlany, który w części został zapłacony w 2011r. Ponadto zostaną zakupione usługi związane z nadzorem inwestorskim i autorskim oraz z realizacją prac budowlano-montażowych przy budowie sieci wodociągowej wraz z przyłączami domowymi.
Nabywcą w fakturach wystawionych przez wykonawców i dostawców związanych z realizacją przedmiotowego projektu jest i będzie Gmina.
Wybudowana siec wodociągowa waz z przyłączami domowymi będzie w całości wykorzystana przez Gminę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanej podatkiem VAT. Gmina będzie zawierała umowy na dostawy wody z odbiorcami indywidualnymi i wystawiała z tego tytułu faktury VAT oraz odprowadzała podatek należny.
Gmina w miesiącu październiku 2011r. złożyła wniosek o dofinansowanie na realizację projektu pn. w ramach działania 321 Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej objętej Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 -2013, w ww. programie podatek VAT jest kosztem niekwalifikowanym. Zakończenie inwestycji planowane jest na koniec 2013r.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy w związku z realizacją całości zadania pn. Gminie przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub do ubiegania się o zwrot różnicy podatku VAT ...
Stanowisko Wnioskodawcy:
W związku z realizacją zadania pn. Gminie przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz do ubiegania się o zwrotu różnicy podatku VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca (Gmina) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
Wnioskodawca w 2010r. rozpoczął przygotowanie do realizacji inwestycji pn. , dofinansowanej w ramach działania 321 Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej objętej Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 -2013, poprzez zawarcie umowy na projekt budowlany, który w części został zapłacony w 2011r. Ponadto zostaną zakupione usługi związane z nadzorem inwestorskim i autorskim oraz z realizacją prac budowlano-montażowych przy budowie sieci wodociągowej wraz z przyłączami domowymi. Nabywcą w fakturach wystawionych przez wykonawców i dostawców związanych z realizacją przedmiotowego projektu jest i będzie Wnioskodawca. Zakończenie inwestycji planowane jest na koniec 2013r.
Wybudowana siec wodociągowa waz z przyłączami domowymi będzie w całości wykorzystana przez Wnioskodawcę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanej podatkiem VAT. Wnioskodawca będzie zawierał umowy na dostawy wody z odbiorcami indywidualnymi i wystawiał z tego tytułu faktury VAT oraz odprowadzał podatek należny.
Jak wyżej wskazano, istotne dla odliczenia podatku naliczonego jest przeznaczenie nabywanego towaru, w tym wystarczający jest do przyznania prawa do odliczenia podatku naliczonego zamiar lub intencja odnośnie wykorzystania w przyszłości danego towaru.
Zamiar i sposób wykorzystania nabywanych towarów i usług w ramach realizacji projektu jest jasno określony. Wnioskodawca wskazał, że wybudowana sieć wodociągowa waz z przyłączami domowymi będzie w całości wykorzystana przez Wnioskodawcę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanej podatkiem VAT, Wnioskodawca będzie zawierał umowy na dostawy wody z odbiorcami indywidualnymi i wystawiał z tego tytułu faktury VAT oraz odprowadzał podatek należny.
Istnieje zatem wyraźny związek pomiędzy realizacją projektu (a więc nabywanymi na potrzeby realizacji inwestycji towarami i usługami) a wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
W konsekwencji z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. inwestycji. W sytuacji gdy kwota podatku naliczonego w danym okresie rozliczeniowym będzie wyższa od kwoty podatku należnego Wnioskodawca będzie miał prawo do uzyskania zwrotu podatku VAT, stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Treść w pliku PDF 2 MB
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach