Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu pisemnego wniosku znak- bez znaku, nadanego w urzędzie pocztowym w XX w dniu 24.11.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 28.11.2005 r.) uzupełnionego pismem (brak daty) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego co do zakresu i sposobu zastosowania ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w sprawie zastosowania stawki podatku 0% do otrzymanej zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu - informuję, że stanowisko Spółki wyrażone w przedmiotowym wniosku jest w części prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28.11.2005 r. wpłynął do Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Spółka otrzymała w listopadzie 2005 r. zaliczkę na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu. Dostawa tych samochodów nastąpi w styczniu, lutym i marcu 2006 r. Zaliczka została zafakturowana w listopadzie 2005 r.- wystawiono faktury wewnętrzne i rozliczono w deklaracji za listopad według krajowej stawki VAT tj. 22%.
Spółka wpłaciła zaliczkę w tej samej wysokości na zakup tych towarów w kraju.

Wnioskujący pyta czy można zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 0% do otrzymanej zaliczki z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu w sytuacji gdy:
1. wystawiona zostanie faktura VAT na otrzymaną zaliczkę;
2. nie zostanie wystawiona faktura VAT na otrzymaną zaliczkę lecz po dokonaniu dostawy wewnątrzwspólnotowej towarów wystawiona zostanie faktura na całą należność.
Wnioskujący stoi na stanowisku, że jeżeli wystawi faktury VAT na zaliczkę dot. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w miesiącu listopadzie, to może ją wykazać w deklaracji za miesiąc listopad w pozycji 30- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów ze stawką 0% a nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym wykazać do zwrotu w terminie 180 dni.
W sytuacji gdy nie zostanie wystawiona faktura na otrzymaną zaliczkę lecz dopiero po dostawie towarów faktura na całość, to obowiązek podatkowy powstanie w styczniu, lutym i marcu 2006 r. W tej sytuacji nadwyżka podatku naliczonego nad należnym również przysługiwałaby do zwrotu w terminie 180 dni.

Mając na uwadze przedstawiony przez Wnioskującego w przedmiotowych pismach stan faktyczny tut. Organ wyjaśnia:
I. Ogólną zasadę odnoszącą się do momentu powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów określa art. 20 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ten stanowi, że obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów z zastrzeżeniem ust. 2- 4. Na podstawie ust. 2 cyt. art. 20 w przypadku gdy przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Zgodnie zaś z ust. 3 cyt. art. 20 jeżeli przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust. 1, otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Zgodnie z brzmieniem art. 106 ust. 7 cyt. ustawy w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne (...).

W myśl § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2 zgodnie z którym fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę). Z treści § 25 ust. 1 ww. rozporządzenia wynika, że przepisy § 9, 13- 17, 19, 20 i 23 stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy (...).Zgodnie z art. 41 ust 3 cyt. ustawy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42.

Z brzmienia art. 42 ust. 1 wynika, że wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem, że:
1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;
2) podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

W przypadku wywozu przez nabywcę nowych środków transportu bez użycia innego środka transportu (przewozowego) podatnik oprócz dokumentów, o których mowa w ust. 3 pkt 2 i 3, powinien posiadać zgodnie z ust. 5 ww. art. 42 dokument zawierający dane umożliwiające prawidłową identyfikację podatnika dokonującego dostaw i nabywcy oraz nowego środka transportu, w szczególności:
1) dane dotyczące podatnika i nabywcy,
2) dane pozwalające jednoznacznie zidentyfikować przedmiot dostawy jako nowy środek transportu,
3) datę dostawy,
4) podpis podatnika i nabywcy,
5) oświadczenie nabywcy o wywozie nowego środka transportu poza terytorium kraju w terminie 14 dni od dnia dostawy,
6) pouczenie nabywcy o skutkach niewywiązania się z obowiązku, o którym mowa w pkt 5- zwany dalej "dokumentem wywozu".

Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, jako dostawę na terytorium kraju (ust. 12 art. 42). Otrzymanie przez podatnika dowodu, o którym mowa w ust. 12 upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1, w której wykazał dostawę towarów (ust. 13 art. 42).

Z treści art. 42 ww. ustawy wynika, że dotyczy on warunków stosowania stawki podatku 0% wyłącznie w stosunku do dokonanych dostaw wewnątrzwspólnotowych (stanu faktycznego). Nie dotyczy natomiast zaliczek otrzymywanych przed dokonaniem tych dostaw.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w przypadku otrzymania zaliczki z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Ponieważ obowiązek podatkowy powstanie w związku z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów to w stosunku do otrzymanej z tego tytułu zaliczki należy zastosować stawkę podatku właściwą dla takiej dostawy.

W świetle powołanych powyżej przepisów w opisanym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym zdaniem tut. Organu, otrzymana od kontrahenta zaliczka na poczet przyszłych dostaw wewnątrzwspólnotowych podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 0% a wystawienie faktury potwierdzającej jej wpłatę powoduje powstanie obowiązku podatkowego z tego tytułu.

Należy tutaj nadmienić, iż faktury, które rodzą obowiązek podatkowy z tytułu przedpłat (zaliczek) na poczet dostaw wewnątrzwspólnotowych należy uwzględniać w rejestrach sprzedaży i deklaracjach VAT-7 w miesiącach powstania obowiązku podatkowego.
II. Zgodnie z art. 86 ust. 1 cyt. ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...). Kwotę podatku naliczonego stanowi jak wynika z treści ust. 2 pkt 4 ww. art. 86 kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Termin odliczenia kwoty podatku należnego został określony w ust. 10 pkt 2 cyt. art. 86. Zgodnie z jego brzmieniem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.
Zasady i terminy dokonywania zwrotu określają przepisy art. 87 ww. ustawy.
W myśl ust. 2 art. 87 (...) zwrot różnicy podatku następuje (...) w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika. Zgodnie zaś z ust. 3 powołanego art. 87 różnica podatku podlegająca zwrotowi w kwocie przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy, powiększonej o 22% obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art. 41 ust. 1 oraz obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, podlega zwrotowi w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, wlicza się obrót z tytułu otrzymania należności, dla którego obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 12 albo art. 20 ust. 3, pod warunkiem przedstawienia w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego w kwocie odpowiadającej kwocie podatku jaka byłaby należna gdyby obrót ten dotyczył dostawy towarów na terytorium kraju, do czasu przedstawienia dokumentów potwierdzających eksport towarów albo wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, objętych tą należnością (ust. 3a art. 87).

Z powyższego wynika, że podstawowy termin zwrotu wynosi 60 dni licząc od dnia złożenia rozliczenia. Jeżeli natomiast zachodzą okoliczności wymienione w ust. 3 i 3a cyt. art. 87 kwota nadwyżki podatku naliczonego nad należnym będzie podlegała zwrotowi w dwóch terminach tj. ta część nadwyżki podatku, która przekracza kwotę określoną zgodnie z dyspozycją ust. 3 i 3a art. 87 w terminie 180 dni a pozostała kwota w terminie 60 dni. Powyższe oznacza także, że w sytuacji gdy w okresie rozliczeniowym podatnik nie dokonywał zakupów inwestycyjnych a sprzedaż opodatkowana była wyłącznie stawką podstawową 22% zwrot nadwyżki nastąpi w terminie 180 dni

W świetle powyższych uregulowań prawnych w przedstawionym stanie faktycznym Spółka może żądać kwoty zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o podatku VAT w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej, jeżeli zostaną spełnione warunki, o których mowa w ust. 3a tegoż art. 87 (powstanie obowiązek podatkowy w stosunku do otrzymanej zaliczki i zostanie przedstawione zabezpieczenie majątkowe).
W sytuacji gdy nie zostanie wystawiona faktura dokumentująca otrzymaną zaliczkę na poczet przyszłych dostaw wewnątrzwspólnotowych (w związku z tym nie powstanie obowiązek podatkowy od tej zaliczki) Spółka nie będzie mogła uwzględnić kwoty zaliczki w obrocie i żądać zwrotu różnicy podatku wyliczonego zgodnie z dyspozycją art. 87 ust. 3 ustawy o VAT. Dlatego też stanowisko Spółki, iż w przypadku niewystawienia faktury na przedmiotową zaliczkę otrzymaną przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowych dostaw będzie mogła żądać zwrotu w terminie 180 dni należy uznać za nieprawidłowe.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia i traci moc w momencie zmiany stanu prawnego. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy- do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.

Zażalenie od postanowienia organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art.222 i art. 239 Ordynacji podatkowej).