Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (jedn. tekst z dnia 4 stycznia 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zmianami), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów dot. podatku od towarów i usług w sprawie opodatkowania podatkiem VAT działalności polegającej na badaniach skuteczności i bezpieczeństwa nowych leków
stwierdzam, że
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
Uzasadnienie
Stan faktyczny:
Spółka jest właścicielem Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej wpisanego do księgi rejestrowej zakładów opieki zdrowotnej Wojewody Pomorskiego. W ramach tego zakładu Spółka prowadzi działalność polegającą na badaniach skuteczności i bezpieczeństwa nowych leków II, III lub IV fazy u pacjentów chorych na astmę i inne choroby alergiczne. Badania wykonywane są na zlecenie firm farmaceutycznych lub firm pośredniczących i polegają na:
- zapewnieniu wykwalifikowanego zespołu (lekarzy i medycznego personelu pomocniczego w placówce) i odpowiedniego sprzętu do prowadzenia badania w sposób zgodny z przepisami,
- przeprowadzeniu wstępnej diagnostyki pacjentów celem dokonania właściwego doboru uczestników badania,
- prowadzeniu diagnostyki stanu zdrowia uczestników badania w terminach określonych przez protokół badania,
- podawaniu badanych leków uczestnikom badania wraz z zapewnieniem, ścisłej kontroli podawania/wydawania badanego produktu leczniczego,
- kontroli stanu zdrowia pacjentów podczas kolejnych etapów badania,
- przeprowadzeniu niezbędnych testów, badań obserwacyjnych i laboratoryjnych,
- odpowiednim modyfikowaniu toru badania w przypadku zaistnienia określonych okoliczności,
- analizowaniu wyników prowadzonych badań oraz zlecaniu wykonania odpowiednich czynności towarzyszących,
- wykonaniu towarzyszących czynności leczniczych i medycznych w stosunku do uczestników badania,
- prowadzeniu szczegółowej dokumentacji medycznej w przebiegu prowadzonego badania,
- zapewnieniu fachowej opieki lekarskiej pacjentom przedwcześnie kończącym badania oraz zapewnieniu takiej opieki pacjentom kończącym badanie w terminie wyznaczonych przez protokół badania.
Powyższe badania kliniczne skuteczności i bezpieczeństwa nowych leków wykonywanych na zlecenie firm farmaceutycznych lub firm pośredniczących Urząd Statystyczny zakwalifikował do grupowania PKWiU 85.14.18-00.00 "Usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane".
Pytanie:
Czy zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Spółka może uznać powyższe usługi jako zwolnione od podatku od towarów i usług?
Stanowisko podatnika:
Zdaniem Spółki na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) jedną z kategorii usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy, a więc zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, są usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych. Tym samym zwolnione od podatku są:
- usługi medyczne świadczone przez przychodnie i praktyki lekarskie
- usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, pozostałe.
W związku z powyższym Spółka jest zdania, że wykonywane usługi zgodnie z przepisami ustawy o VAT są zwolnione od podatku.
Ocena prawna:
Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 cytowanej ustawy.
Wg art. 8 ust. 3 w/w ustawy przy ustalaniu stawek podatku od towarów i usług stosowanych przy świadczeniu usług na terytorium kraju należy brać pod uwagę klasyfikacje statystyczne PKWiU służące do identyfikacji usług podlegających temu podatkowi.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy zwolnione z podatku są usługi wymienione w załączniku nr 4, gdzie pod. poz. 9 ustawodawca zapisał, iż zwolnione od podatku od towarów i usług są:
PKWiU 85 z oznaczeniem "ex" "Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)
Zatem w sytuacji, gdy Podatnik wykonuje usługi w zakresie badań klinicznych produktów leczniczych, sklasyfikowanych jako PKWiU 85.14.18-00.00 i które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85 "Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej" to uznać należy, że usługi te są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Wątpliwości Podatnika co do opodatkowania świadczonych usług wynikają z tego, że pod poz. 152 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%, ujęte zostały "usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej - wyłącznie świadczone przez instytucje, których usługi te nie są zwolnione od podatku" PKWiU 85 z oznaczeniem "ex".
W związku z tym tut. Urząd wskazuje:
Zgodnie z objaśnieniami do załącznika nr 3 wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawką 0% i 3%.
Zatem, skoro usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, świadczone przez Spółkę korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, to do tych usług nie stosuje się 7% stawki podatku.
Wobec powyższego Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, że stanowisko Podatnika odnośnie zwolnienia od podatku od towarów i usług badań skuteczności i bezpieczeństwa leków przedstawione w piśmie z dnia 14.08.2006 roku jest prawidłowe.