Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 30.09.2004, sygn. PP/443-44/04, Urząd Skarbowy w Ostrzeszowie
Temat interpretacji
W odpowiedzi na pismo z dnia 30.08.2004r. w sprawie odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych do czynności nieopodatkowanych, Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust.17 i 19 oraz art. 124.
Treść tego przepisu wskazuje, iż:- po pierwsze, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatkunaliczonego przysługuje jedynie czynnym podatnikom VAT,- po drugie, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługujepodatnikowi jedynie "w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych." Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe, tzn. w tej części, w jakim dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakim towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.
Zgodnie z art. 90 ust. 1 ww. ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.Z kolei, zgodnie z ust.2 ww. art.90, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w art. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnością, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.Proporcję, o której mowa w art. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Ponadto należy podkreślić, że do obrotu , w stosunku do którego nie przysługuje prawo odliczania podatku naliczonego, należy wliczyć kwoty otrzymanych dotacji, subwencji i dopłat, które nie kształtują podstawy opodatkowania.
Proporcję, o której mowa powyżej określa się procentowo w stosunku rocznym, przy czym bierze się pod uwagę obrót osiągnięty w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego ustalana jest proporcja. Podatnicy, zaś którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30 000zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują, zgodnie z ust. 8 art. 90 ww. ustawy, proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.Szacunkowe ustalanie proporcji z naczelnikiem urzędu skarbowego jest także możliwe wówczas, gdy proporcja wyliczona przez podatnika zgodnie z obowiązującymi przepisami jest niereprezentatywna (np. w danym roku w stosunku do poprzedniego znacznie zmieni się rodzaj prowadzonej działalności i w związku z tym struktura sprzedaży).Wskazać należy, że proporcji nie trzeba liczyć w przypadku, gdy podatnik wykonuje czynności, które dają prawo do odliczenia, oraz takie, które takiego prawa nie dają, ale jest on w stanie wyodrębnić, które zakupy wiążą się z poszczególnymi rodzajami działalności. Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego zwraca uwagę, że przepisy dotyczące omawianej kwestii zawarte są w dziale IX, rozdział 2 -"Odliczanie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego" cytowanej ustawy.