Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) stwierdzam, że stanowisko Podatnika- przedstawione we wniosku z dnia 16.02.2006 r., który wpłynął do tut. Urzędu Skarbowego w dniu 17.02.2006 r., uzupełnionym pismami z dnia 20.04.2006 r., 26.04.2006 r. oraz z dnia 27.04.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług udzielenia pożyczki podmiotom zagranicznym jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 17.02.2006 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który został uzupełniony pismem z dnia 20.04.2006 r., 26.04.2006 r. oraz z dnia 27.04.2006 r.

Jak stanowi art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika:

Ze stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że Spółka posiadająca status zakładu pracy chronionej udziela pożyczek podmiotom powiązanym, zarówno krajowym jak i zagranicznym. Są to czynności wykonywane sporadycznie, poza podstawowym i drugorzędnym zakresem prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej. Strony umowy są podatnikami podatku od towarów i usług, bądź podatku od wartości dodanej. Na okoliczność wymienionej czynności sporządzana jest umowa pożyczki. W przypadku umów zawieranych z podmiotami pochodzącymi z krajów Unii Europejskiej (Niemcy, Wielka Brytania) umowa zawierana jest na terenie kraju biorącego pożyczkę (usługobiorcy), natomiast środki przekazywane są z rachunku bankowego Spółki znajdującego się w Polsce. Z postanowień umowy wynikają jej warunki, m.in. dotyczące terminu spłaty pożyczki oraz wysokości i terminu zapłaty należnych od pożyczki odsetek.

Zapytanie Podatnika:

W związku z przedstawionym stanem faktycznym, Spółka zwróciła się z zapytaniem: czy udzielona pożyczka stanowiąca usługę finansową klasyfikowaną wg PKWiU jako usługa udzielania pożyczek poza systemem bankowym 65.22.10-00.90, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, mimo iż miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi ma siedzibę?

Stanowisko Podatnika:

Zdaniem Spółki, odsetki od udzielonej pożyczki stanowią usługę sklasyfikowaną w grupowaniu PKWiU 65, obejmującym usługi pośrednictwa finansowego pozostałe - PKWiU 65.22, bardziej szczegółowo 65.22.10-00.90 usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym. Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o ptu, w związku z poz. 3 załącznika nr 4 tej ustawy, usługi udzielania pożyczek są zwolnione z podatku VAT. W związku z powyższym na okoliczność otrzymania odsetek od udzielonej pożyczki Spółka powinna dla pożyczkobiorcy zagranicznego: - wystawić fakturę VAT z adnotacją "nie podlega opodatkowaniu". W tym przypadku usługa, w myśl art. 27 ust. 3 i ust. 4 ustawy o ptu, winna zostać opodatkowana w miejscu, gdzie nabywca usługi (pożyczkobiorca) ma siedzibę. Usługa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Spółka stoi na stanowisku, że przeniesienie obowiązku rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usług udzielania pożyczek na usługobiorcę z Wielkiej Brytanii czy Niemiec nie zmienia faktu, że czynność ta podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie bowiem z VI Dyrektywą Rady Unii Europejskiej dotyczącą harmonizacji podatków pośrednich, podatek VAT w Polsce jest odpowiednikiem podatku od wartości dodanej.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

W myśl ogólnej zasady wyrażonej w art. 27 ust. 1 ustawy o ptu, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28 ustawy. Powyższa zasada ma zastosowanie jedynie w sytuacji, gdy nie znajdą zastosowania liczne regulacje szczególne. I tak, zgodnie z regulacją szczególną zawartą w art. 27 ust. 3 i ust. 4 pkt 4 ustawy o ptu, w przypadku usług bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki - świadczonych na rzecz: 1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnych, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub 2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Zatem w przypadku usług finansowych, wymienionych w przepisie art. 28 ust. 4 pkt 4 ustawy o ptu, zobowiązanym do rozliczenia podatku z tytułu tych usług jest zawsze usługobiorca. Z opisanego w ww. piśmie stanu faktycznego wynika, że Spółka udziela pożyczki podmiotom mającym siedzibę na terytorium państw należących do Wspólnoty Europejskiej (Niemcy, Wielka Brytania). Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, iż w przypadku gdy nabywcą usługi finansowej będzie podatnik mający siedzibę na terytorium państwa Wspólnoty, tj. Niemiec czy Wielkiej Brytanii, a więc w kraju innym niż kraj świadczącego usługę (Polska), to on jest zobowiązany do rozliczenia podatku z tytułu przedmiotowej usługi finansowej. A zatem czynność udzielenia przez Spółkę pożyczki podmiotowi zagranicznemu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o ptu, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze (art. 106 ust. 2 ustawy o ptu). Wystawiona w takich przypadkach faktura, powinna zawierać dane określone w § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798), z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Stąd też w opisanym przypadku Spółka winna wystawić podmiotowi zagranicznemu fakturę VAT z tytułu usługi udzielenia pożyczki z uwzględnieniem danych określonych w przepisach § 9 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r. w sprawie (...), z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Jednocześnie należy nadmienić, że przepisy ustawy o ptu regulują opodatkowanie podatkiem od towarów i usług (art. 1 ust. 1 ustawy o ptu). Natomiast przepis art. 2 pkt 11 ustawy o ptu, zawiera definicję podatku od wartości dodanej, w myśl którego przez podatek od wartości dodanej rozumie się podatek od wartości dodanej nakładany na terytorium państwa członkowskiego, z wyjątkiem podatku od towarów i usług nakładanego tą ustawą. Tak więc ustawodawca w przepisach ustawy o ptu uregulował zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług grupy czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Natomiast podatek od wartości dodanej, to w myśl przepisów ustawy o ptu, podatek nakładany na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innego niż Polska. Zatem nie można uznać, iż w przedstawionej sytuacji, w której Spółka udzieliła pożyczki podmiotowi mającemu siedzibę na terytorium Niemiec lub Wielkiej Brytanii usługa udzielenia pożyczki jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, ponieważ miejscem opodatkowania tej czynności nie jest Polska. Jednocześnie informuję, iż rozstrzygnięcie w zakresie przepisów dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych nastąpi w odrębnym postanowieniu. Na gruncie obowiązujących przepisów należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez podatnika jest nieprawidłowe.

P O U C Z E N I E

Zgodnie z art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Niniejsze postanowienie wydane zostało, na podstawie art. 143 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.