Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art 14 a § l i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.07.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu ) uzupełnionego w dniu 01.08.2005r.( data wpływu do tut. Urzędu) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie art. 2 pkt.10 lit. a, art. 86 ust. 3 , art. 86 ust. 4 pkt.l ,art. 91 ust. 1-8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 póz.535 z późn. zmianami)Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe
Uzasadnienie l)Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:Podatnik jest dealerem samochodowym dokonującym sprzedaży samochodów na terenie kraju. Działalność w zakresie sprzedaży samochodów jest wykonywaniem czynności opodatkowanych, do których odnosi się przepis art.86 ust.l w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Podatnik nabywa samochody w celu dalszej odsprzedaży klientom. Stosownie do przepisu art.86 ust. 4 pkt.7 ustawy VAT podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur zakupu. Prawo to jest wykonywane w deklaracjach VAT-7 - stosownie do zasad wynikających z przepisów ustawy. Z partii nabywanych samochodów osobowych niektóre z nich podatnik przeznacza na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i zalicza do środków trwałych. Zaliczenie wydzielonych samochodów do środków trwałych jest powiązane z korektą pełnej kwoty podatku naliczonego odliczonego przy ich zakupie do wysokości 50% kwoty podatku naliczonego, nie więcej niż 5.000 zł. Samochody te są wykorzystywane przez Podatnika jako samochody demonstracyjne i testowe dla klientów jak też na cele związane z funkcjonowaniem firmy. Po upływie założonegookresu eksploatacji odpowiadającego wymogom aktualnej oferty sprzedaży oraz po upływie co najmniej 6- cio miesięcznego okresu używania ich przez podatnika, samochody te są sprzedawane jako składniki majątku podatnika z zastosowaniem zwolnienia z przepisów § 8 ust. 5 rozporządzenia Min. Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97 poz. 970 z późn. zm.)
2) Pytanie Podatnika:Czy zastosowanie zwolnienia przy sprzedaży tych samochodów powoduje konieczność dokonania korekty( zwrotu) podatku naliczonego odliczonego w kwocie: 5.000 zł ( 6.000 zł w stanie prawnym obowiązującym od dnia 22.08.2005r.) nie więcej niż 50% ( 60%) przy ich zakupie?
3) Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:Zdaniem Podatnika przy sprzedaży tych samochodów na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów jako zwolnionych, nie występuje konieczność korekty podatku naliczonego odliczonego przy ich zakupie. Podstawowym celem dla jakich dokonywany jest zakup tych samochodów to wykorzystywanie w związku z prowadzoną działalnością opodatkowaną. Samochody nie są przez Podatnika nabywane po to aby je sprzedać jako zwolnione, ale dla wykorzystywania w związku z prowadzoną działalnością opodatkowaną. W związku z powyższym, podatnik dokonując sprzedaży tych samochodów po zakończeniu eksploatacji nie ma obowiązku dokonywania korekty podatku naliczonego, jeżeli nie występuje u niego obowiązek stosowania przepisów art.91 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz.535 z późn. zm.)
4) Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:
Zgodnie z postanowieniami art. 43 ust. l pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz.535 z późn. zmianami) zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych rozumianych jako:1)budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tychobiektów, minęło co najmniej 5 lat;2)pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ichdostawy wyniósł co najmniej pół roku.Warunkiem zwolnienia od podatku sprzedaży w/w towarów jest brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie ich nabycia.
Zgodnie z przepisami rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004r., nr 97, póz. 970 z późn. zm.) w § 8 ust. l pkt 5 Minister Finansów zwalnia od podatku od towarów i usług dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.Zatem zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu sprzedaż samochodu używanego przez okres powyżej sześciu miesięcy w sytuacji przedstawionej przez Podatnika jest zwolniona z podatku od towarów i usług na mocy wyżej cytowanego § 8 ust. l pkt 5 rozporządzenia.Sprzedaż używanego samochodu powyżej okresu sześciu miesięcy wymaga jednak dokonania korekty kwoty podatku naliczonego do odliczenia o której mowa w art. 91 ust. l - ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz.535 z późn. zm.)
Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu uważa, że zgodnie z przepisami art. 91 ust. l-ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług jeżeli sprzedawany jest środek trwały, a sprzedaż dokonywana jest w trakcie pięcioletniego okresu korekty (art. 91 ust. 2 ustawy ) -nawet w sytuacji gdy w momencie zakupu prawo do odliczenia przysługiwało w pełnej wysokości lub nie przysługiwało w ogóle, może zaistnieć sytuacja , że Podatnik będzie musiał dokonać stosownej korekty podatku naliczonego.Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku Spółka zaliczyła samochody do środków trwałych - składników majątku firmy, a w tym przypadku zastosowanie ma przepis art. 91 ust. 2 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług. Na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. l, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. l stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 91 ust.3 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług korekty, o której mowa w ust. l i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku
podatkowym, za który dokonuje się korekty, a na podstawie art. 91 ust.4 ustawy w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów, o którychmowa w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.Na podstawie art.91 ust. 5 ustawy korekta po sprzedaży, o której mowa w ust. 4, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.
Zgodnie z postanowieniami art.91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.Biorąc powyższe pod uwagę jeżeli zatem Podatnik dokona sprzedaży używanego samochodu korzystającego ze zwolnienia określonego w § 8 ust. l pkt 5 rozporządzenia, przed upływem 5 lat od roku, w który został on wprowadzony do ewidencji środków trwałych, będzie zobowiązany do dokonania jednorazowej korekty odliczonego podatku naliczonego.Ponieważ sprzedaż samochodu objęta jest zwolnieniem na mocy cyt. § 8 ust. l pkt 5 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004r., nr 97, póz. 970 z późn. zm.), należy przyjąć, że w pozostałym okresie korekty, towar wykorzystany będzie wyłącznie do czynności zwolnionych od VAT.Podatnik w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokona sprzedaży, zobowiązany będzie do jednorazowej korekty "in minus" odpowiedniej części kwoty odliczonego VAT.
Reasumując zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu sprzedaż opisanego w pytaniu samochodu korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na mocy § 8 ust. l pkt 5 cytowanego rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług , co powoduje jednak konieczność jednorazowej korekty podatku naliczonego w momencie dokonania jego sprzedaży- art. 91 ust. 2-ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.
1.Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.2.Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu zmiany lub uchylenia.3.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione, za pośrednictwem organu wydającego postanowienie, w terminie 7-miu dni, licząc od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej)4.Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt l lit. a ustawy z dnia 09 września 2000r o opłacie skarbowej (tekst jednolity Dz. U. z 2004r., Nr 253, poz. 2532) zażalenie podlega opłacie skarbowej w kwocie 5zł oraz 50 groszy od załącznika do odwołania uiszczonej w formie naklejenia znaków opłaty skarbowej na zażaleniu.