Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 27.09.2005, sygn. 1473/WV/443/244/162/2005/SK, Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § l i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27.06.2005r. (data wpływu do Urzędu) uzupełnionego w dniu 19.09.2005r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie art. 86 ust.3, art. 86 ust. 4, art. 86 ust.7 ,art. 88 ust. l pkt. 3 art.154 ust. l i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz.535 z późn. zmianami.)Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe w części dot. zasad odliczania podatku naliczonego od rat leasingowych, natomiast w pozostałej części jest prawidłowe.

UZASADNIENIE
1.Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący:Na podstawie zawartych umów leasingowych firma wykorzystuje samochody na potrzeby prowadzonej działalności. W przypadku umów zawartych w 2003r. i 2004r. Spółka stosuje pełne prawo odliczania podatku od towarów i usług z tytułu rat leasingowych, ponieważ umowy zostały zarejestrowane do dnia 14 maja 2004r. Natomiast przy zakupie paliwa Spółka nie odlicza podatku od towarów i usług, ponieważ samochody te nie spełniają warunku dopuszczalnej ładowności określonej wg wzoru. Paliwo odliczane jest w przypadku samochodów o numerach rejestracyjnych WI i WX Dnia 10 maja 2005r. zostały zawarte kolejne trzy umowy leasingu operacyjnego dotyczące Skody . Umowy te nie zostały zarejestrowane, ponieważ nie przekraczają dopuszczalnej ładowności 3,5 tony. Tak więc w przypadku nabycia w/ w pojazdów Spółka odlicza 50% podatku naliczonego nie więcej jednak niż 5.000 zł. W przypadku rat leasingowych Spółka prowadzi kontrolę podatku naliczonego, który podlega odliczeniu w 50%. W miesiącu maju 2005r. podatek naliczony wyniósł 2.206,89 zł i został w całości odliczony , to samo dotyczy m-ca czerwca , lipca i sierpnia 2005r. Tak więc kwota podatku naliczonego nie przekroczyła 5.000 zł.

2.Pytanie podatnika:
a)Czy w przypadku umów zawartych w 2003r. i 2004r. i zarejestrowanych w Urzędzie Skarbowym do dnia14 maja 2004r. w związku ze zmianą przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dniem 01 czerwca2005r. konieczna jest ich ponowna rejestracja w Urzędzie Skarbowym?
b)Czy w przypadku umów zawartych w dniu 10 maja 2005r. konieczna jest ich rejestracja w UrzędzieSkarbowym?
c)Czy sposób odliczania podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących raty leasingowe z umówzawartych w dniu 10 maja 2005r. jest prawidłowy?
d)Czy powinniśmy posiadać zaświadczenie o przeprowadzeniu badania technicznego do w/ w pojazdów?

a)3.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:b)Spółka uważa, że nie było obowiązku ponownej rejestracji umów leasingowych zawartych przed dniem01 maja 2004r. - Spółce przysługuje nadal pełne odliczenie podatku naliczonego wynikającego z fakturVAT dokumentujących raty leasingowe.c)Spółka odlicza podatek naliczony w wysokości 50% podatku zawartego w fakturze , nie więcej jednakniż 5.000 zł - nie miała obowiązku rejestrowania umów leasingowych zawartych w dniu 10 maja 2005r.d)Spółka odlicza cały podatek VAT zawarty w fakturach dokumentujących raty leasingowe.

4. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

W stanie prawnym obowiązującym do dnia 22 sierpnia 2005r. zasady odliczania podatku naliczonego z faktur VAT w przypadku umów leasingu regulował art. 86 ust.7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z2004r. Nr 54 poz.535 z późn. zmianami ).Zgodnie z postanowieniami tego artykułu w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł. Dla umów zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ustanowiono wyjątek określony w art. 154 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług.W myśl art. 154 ust. l cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług przepisu art. 86 ust.7 ustawy nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 01 maja 2004r. , prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu ( raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy. Na podstawie art. 154 ust.2 cytowanej ustawy przepis ust. l ma zastosowanie:1)w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tejumowy po wejściu w życie ustawy, oraz2)pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja2004r.Wg stanu faktycznego przedstawionego we wniosku umowy zostały zawarte przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług i zostały zarejestrowane we właściwym Urzędzie Skarbowym do dnia 14 maja 2004r.W znowelizowanej ustawie z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz0 zmianie niektórych innych ustaw (publikacja: Dz. U. z 2005 r. nr 90, póz. 756) określono reguły, któremają zastosowanie do samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych będących przedmiotemumowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniemwejścia w życie ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. tj. przed dniem l czerwca 2005r.Przepisy art. 7 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw w zakresie obowiązku rejestracji umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze nie dotyczą umów, które zostały zarejestrowane na podstawie art. 154 ustawy z dnia 11 marca 2004r. zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r.Do tych umów bowiem nie miały zastosowania przepisy art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz.535 z późn. zmianami ) , lecz dotyczyły ich zasady odliczania podatku określone ustawą z dnia 08 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.Biorąc powyższe pod uwagę umowy leasingowe zawarte przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług i zarejestrowane we właściwym Urzędzie Skarbowym do dnia 14 maja 2004r. nie wymagają ich ponownej rejestracji w związku ze zmianami obowiązującymi od dnia 01 czerwca 2005r. wprowadzonymi ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (publikacja: Dz. U. z 2005 r. nr 90, póz. 756)Podatnikowi przysługuje na podstawie tych umów prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawiefaktur VAT dokumentujących raty leasingowe.

Na dzień zawarcia umów leasingowych tj. 10 maja 2005r. obowiązywały przepisy określone w art. 86 ust.7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz.535 z późn. zmianami ). Zgodnie z postanowieniami tego artykułu w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5 tj. o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru: DŁ= 357 kg + n x 68kg, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.W znowelizowanej ustawie z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (publikacja: Dz. U. z 2005 r. nr 90, póz. 756) określono reguły, które mają zastosowanie do samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. tj. przed dniem l czerwca 2005r.Na podstawie art. 7 ust. l znowelizowanej ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy wymienionej w art. l w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia ustawy w życie.

Zatem pomimo wejścia w życie z dniem 22 sierpnia 2005r. nowych zasad odliczania podatku naliczonego z faktur VAT w przypadku umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, w przypadku Spółki zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 7 obowiązujące w okresie od dnia 01 maja 2004r. do dnia 22 sierpnia 2005r. , a mianowicie ?kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł."Na podstawie art. 7 znowelizowanej ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (publikacja: Dz. U. z 2005 r. nr 90, póz. 756) umowy te nie podlegają obowiązkowi ich rejestracji we właściwym Urzędzie Skarbowym - Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w części ,a obowiązek rejestrowania umów dotyczy Podatników w przypadku których podatek naliczony podlegał odliczeniu w całości.

Zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu zaprezentowany we wniosku sposób odliczania podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących raty leasingowe z umów zawartych w dniu 10 maja 2005r. jest nieprawidłowy. Zgodnie z postanowieniami art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54 poz.535 z późn. zmianami ) obowiązującymi na dzień zawarcia umów ,w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.Z powyższego wynika , że kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą tj. w przypadku Wnioskodawcy 50% kwoty podatku naliczonego zawartej w fakturze dokumentującej ratę leasingową.Nie można zatem od raty (czynszu) lub innych płatności wynikających z zawartych z umów leasingu dotyczących samochodów osobowych lub innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru: DŁ= 357 kg + n x 68kg , odliczać od pierwszych rat 100% kwoty podatku naliczonego ,a po dojściu do limitu 50% nie więcej niż 5.000 zł zaprzestać odliczania podatku naliczonego. Zdaniem tut. Urzędu należy stopniowo i systematycznie z każdej raty odliczać 50% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT , a po dojściu do sumy 5.000 zł zaprzestać odliczania podatku VAT.W stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę brak jest informacji czy wymienione pojazdy przekraczaj ą 3,5 tony dopuszczalnej masy całkowitej czy też nie.Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego dodatkowe badanie techniczne dla kontynuacji odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa jest niezbędne dla pojazdów samochodowych nie będącymi samochodami osobowymi o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt. 1-4 ustawy użytkowanych na podstawie umów leasingu.