Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 08.11.2005, sygn. OG/005/171/PP2/443/57/2005, Pierwszy Urząd Skarbowy w Kielcach

Temat interpretacji

Pan X w dniu 05.10.2005 r., złożył do tut. Urzędu wniosek w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w przypadku określenia, czy leasing operacyjny motocykla YAMAHA YFZ 450 uprawnia do odliczenia całości podatku VAT zawartego w opłacie wstępnej i ratach leasingowych.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku jest następujący:

Przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej Pana X jest sprzedaż powierzchni reklamowej na w/w motocyklu.

W dniu 30.05.2005 r. podatnik zawarł umowę leasingową. Przedmiotem leasingu operacyjnego był motocykl YAMAHA YFZ 450, powyższa umowa została zarejestrowana w Pierwszym Urzędzie Skarbowym w Kielcach w dniu 14.06.2005 r.

Zdaniem Pana X odliczenie podatku VAT od rat leasingowych w/w motocykla przysługuje w pełnej wysokości.

Przedstawione stanowisko podatnika jest nieprawidłowe.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) nie definiuje pojęć samochód osobowy i pojazd samochodowy.

Z wykładni językowej wynika, iż "inny pojazd samochodowy" to taki pojazd samochodowy, który nie jest samochodem osobowym. W myśl słownika języka polskiego "inny" to "nie ten, lecz istniejący obok rzeczy wymienionej", czyli w tym przypadku "pojazd samochodowy, lecz nie ten, który jest samochodem osobowym".

Natomiast definicję pojazdu samochodowego zawiera ustawa z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2003 r. nr 58, poz. 515 ze zm.). Zgodnie z art. 2 pkt 33 w/w ustawy - pojazd samochodowy to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h. Stosownie do pkt 45 tego artykułu motocykle są traktowane jako pojazdy samochodowe jednośladowe lub z bocznym wózkiem - wielośladowe.

Nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 21 kwietnia 2005 r. (Dz. U. Nr 90, poz. 756) zmienia przepisy dotyczące zasad rozliczenia podatku naliczonego przy nabyciu samochodów osobowych oraz niektórych innych pojazdów samochodowych.

W znowelizowanej ustawie o podatku od towarów i usług określono również reguły, które mają zastosowanie do samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie tej ustawy tj. przed dniem 1 czerwca 2005 r. (ustawa z dnia 21 kwietnia 2005 r. weszła w życie co do zasady dnia 1 czerwca 2005 r., z tym, że część przepisów tej ustawy weszła w życie po upływie 90 dni od dnia ogłoszenia ustawy, tj. w dniu 22 sierpnia 2005 r.).

W przypadku samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych będących przedmiotem w/w umów zawartych przed dniem 1 czerwca 2005 r., kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 w brzmieniu obowiązującym przed wejściem w życie ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. (z uwzględnieniem wzoru, przy pomocy którego oblicza się dopuszczalną ładowność pojazdu samochodowego dla potrzeb podatku od towarów i usług) - art. 7 ust. 1 w/w znowelizowanej ustawy o VAT.

Oznacza to, że jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty), nie więcej jednak niż 5.000 zł., to nadal będzie mógł odliczyć tylko 50%, nie więcej jednak niż 5.000 zł., mimo że limit został podniesiony odpowiednio do 60 % i 6.000 zł.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 w/w ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Natomiast art. 86 ust 3 w/w ustawy (przed nowelizacją), stanowi iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg
gdzie:
DŁ - dopuszczalna ładowność
n - ilość miejsc ( siedzeń ) łącznie z miejscem dla kierowcy

- kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł.

Z zapisu art. 86 ust. 7 ustawy o VAT wynikało, iż w przypadku usługobiorców (korzystających) użytkujących samochody osobowe lub inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż wynikająca ze wzoru zamieszczonego w ust. 3 art. 86, na podstawie umów leasingowych (najmu, dzierżawy), kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. I tak suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu nie może przekroczyć kwoty 5.000 zł.

Jeżeli motocykl YAMAHA YFZ 450 będący przedmiotem leasingu operacyjnego na podstawie zawartej 30.05.2005 r. umowy leasingu, jest wykorzystywany przez Pana do wykonywania czynności opodatkowanych, to w związku z faktem, iż jest pojazdem samochodowym o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru zamieszczonego w w/w art. 86 ust. 3, przysługiwało Panu i nadal przysługuje prawo do odliczenia wyłącznie 50 % kwot podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z tej umowy, nie więcej jednak niż 5.000 zł.