Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 23 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określenia stawki ryczałtu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od 1 sierpnia 2022 r. jako Software development Project manager/coordinator/Scrum Master, polegającą na koordynacji zespołu rozwoju oprogramowania.

Działalność Wnioskodawczyni jest działalnością usługową - pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, ze zm.).

Działalność Wnioskodawczyni obejmuje wykonywanie następujących obowiązków:

a)planowanie pracy zespołu programistów;

b)harmonogramowanie;

c)komunikację z partnerami i dostawcami Zleceniodawcy;

d)wyjaśnianie najnowszych priorytetów zadań;

e)informowanie o najnowszym statusie rozwoju w zespołach, omawianie i rozwiązywanie sytuacji spornych;

f)terminowe reagowanie na zmiany (np. dodatkowa funkcjonalność do rozwoju lub nagła nieobecność kogoś z zespołu lub zmiany w wymaganiach dotyczących rozwijanej funkcjonalności lub konieczność zastąpienia pracownika w zespołach) oraz w razie potrzeby dostosowanie planu pracy dla zespołu zgodnie z tymi zmianami;

g)identyfikację ryzyk, ocenę ich prawdopodobieństwa i wpływu wraz z zespołem, pracę nad krokami mającymi na celu zmniejszenie prawdopodobieństwa ich wystąpienia;

h)zbieranie informacji zwrotnych od zespołów, organizowanie dyskusji zespołowych na temat wyników pracy, ułatwianie ciągłego doskonalenia procesu pracy, ułatwianie rozwiązywania problemów zgłaszanych przez zespół (w razie potrzeby przekazywanie ich właściwym osobom po stronie klienta);

i)wspieranie funkcjonalności już opracowanych przez zespoły, które są już używane przez klientów: zarządzanie defektami produkcyjnymi - tak, aby były wysyłane do zespołów w określonej ilości i naprawiane na czas, zgodnie z priorytetem; odpowiadanie na pytania klientów;

j)udzielanie informacji zwrotnych na temat pracy członków zespołu;

k)tworzenie, dokumentowanie i wspieranie różnych procesów zespołowych: wycofanie członka zespołu z projektu, rozliczanie spędzonego czasu pracy, rozliczanie transferu wiedzy;

Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradztwa. Efektem Jej pracy są:

• zorganizowany i zsynchronizowany proces rozwoju oprogramowania, przebiegający zgodnie z ustalonym harmonogramem,
• zapewnienie płynnej komunikacji między Zleceniodawcą, zespołem oraz innymi interesariuszami projektu,

l)raporty z postępu prac i statusów projektów;

m)plan działania oraz harmonogramy prac zespołów;

n)dokumentacja projektowa i operacyjna (np. dot. transferu wiedzy, rozliczenia czasu pracy);

o)uporządkowany proces reagowania na defekty produkcyjne i zmiany priorytetów;

p)działania usprawniające współpracę i efektywność zespołów programistycznych;

q)przekazywanie informacji zwrotnych i wspieranie zespołu w procesie ciągłego doskonalenia.

Wnioskodawczyni od początku działalności błędnie wybrała kod PKD 62.01. Ale w 2025 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek do Głównego Urzędu Statystycznego, który potwierdził, że Jej usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0. Główny Urząd Statystyczny potwierdził, że działalność Wnioskodawczyni mieści się w podklasie PKD 70.20.Z, zgodnie z zasadami metodycznymi PKD 2025. Jednocześnie zgodnie z PKD 2007 Jej działalność mieści się w podklasie PKD 70.22.Z.

Wnioskodawczyni świadczy usługi zgodnie z umową, ponosi ryzyko i odpowiedzialność zgodnie z nią, nie ma ustalonego kierownictwa, a czas i miejsce pracy ustala sama zgodnie z umową. Wnioskodawczyni nie uzyskuje innych dochodów oprócz własnej działalności. Wnioskodawczyni płaci zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne od samego początku działalności (od 1 sierpnia 2022 r.).

Pytanie

Czy stawką właściwą dla usług zarządzania projektem, które nie są usługami doradztwa - sklasyfikowanych wg PKD 70.20.Z i odpowiednio wg PKWiU 70.22.20.0, świadczonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opisanych we wniosku jest 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Podatek od świadczonych przez Wnioskodawczynię usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0 w ramach działalności gospodarczej na podstawie stanu faktycznego opisanego we wniosku powinien być rozliczany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ świadczy usługi niepowiązane z doradztwem, ani z kierownictwem.

Podobne stanowisko zostało zawarte w wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacji indywidualnej Nr 0112-KDSL1-1.4011.59.2025.3.MK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Regulację tę należy odczytywać jako zasadę, według której przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii usług precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) należy wskazać, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

• klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
• kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami, z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

• klas70.21 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
• kategoria 70.22.2 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
• kategoria 70.22.3 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą jako Software development Project manager/coordinator/Scrum Master, polegającą na koordynacji zespołu rozwoju oprogramowania. Urząd Statystyczny potwierdził, że Pani usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0. Wskazała Pani, że nie świadczy Pani usług doradztwa. Płaci Pani zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne od początku prowadzenia działalności gospodarczej tj. od 1 sierpnia 2022 r.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że jeżeli spełnia Pani ustawowe warunki do opodatkowania ryczałtem przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej, to wówczas dla przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej w zakresie usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które nie są usługami doradztwa związanego z zarządzaniem właściwą stawką ryczałtu będzie stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie określenia stawki ryczałtu.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji należy stwierdzić, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.