Temat interpretacji

W dniu 07.03.2005 r. wpłynęło do tut. organu pismo Spółki z dnia 03.03.2005 r. dotyczące interpretacji przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W powyższym piśmie Spółka przedstawia następujący stan faktyczny:

Spółka świadczy usługi polegające na projektowaniu i produkcji klawiatur, elewacji i tabliczek foliowych. W tym celu przygotowuje projekt, który obejmuje opracowanie grafiki, technologii oraz przygotowanie produkcji. Wszelkie te elementy stanowią własność klienta i są mu wysyłane w formie elektronicznej przez Internet. Skłądający zamówienie zleca wykonanie samej usługi projektu, ale również zdarzają sie przypadki zlecenia wykonania określonej ilości klawiatur. Jak podnosi Spółka w uzupełnieniu wniosku cena wytworzenia klawiatur nie obejmuje ceny przygotowania projektu i ceny za przeniesienie praw autorskich. W tym celu przygotowany projekt sprzedawany jest zamawiającemu z jednoczesnym przeniesieniem praw autorskich. Nabywcami tych usług są kontrahenci mający swe siedziby poza Unią Europejską. Do uzupełnienia z dnia 23.05.2005 r. załączono pismo Urzędu Statystycznego w Łodzi Ośrodek Standardów Kalsyfikacyjnych Nr OK-5672/KU-2283/2005 z dnia 09.05.2005 r. zgodnie z którym usługa polegająca na elektronicznym projektowaniu elewacji i tabliczek foliowych (klawiatur) obejmująca opracowanie grafiki, technologii oraz przygotowanie produkcji (wraz z przeniesieniem praw autorskich) mieści się w grupowaniu PKWiU 74.20.3 - "Usługi inżynierskie".

W powyższej sprawie Spółka przedstawia następujące stanowisko:Zdaniem Spółki świadczone przez nią usługi są usługami elektronicznymi, gdyż niemożliwe jest wykonanie projektów bez wykorzystania technologii informatycznej a do ostatecznego odbiorcy projekty przesyłane są za pomocą internetu. Ponadto Spółka przenosi prawa autorskie do tworzonych projektów na zamawiającego. Z uwagi na powyższe przyjąć należy, iż miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę i zgodnie z ustawą z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, usług wykonywanych poza granicami Polski nie można uznać za eksport usług i stosować wobec nich stawki zerowej. Ponadto oznacza to, iż zgodnie z kryterium miejsca świadczenia, usługa zostanie uznana za świadczoną poza granicami kraju i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego wynikającego z przedmiotowego wniosku oraz stanu prawnego w zakresie miejsca świadczenia opisanych we wniosku usług, należy stwierdzić, iż przedstawione stanowisko Spółki nie jest słuszne.

Przez usługi elektroniczne, na podstawie art. 2 pkt. 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, rozumie się usługi świadczone za pomocą Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, których świadczenie z natury zależne jest od technologii informatycznej i z reguły usługi te są zautomatyzowane, wymagają niewielkiej interwencji człowieka, oraz niemożliwe jest ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej.

Jak z powyższego wynika, warunkiem koniecznym uznania usługi za usługę elektroniczną w rozumieniu przepsiów ustawy o podatku od towarów i usług jest, aby była ona świadczona za pomocą internetu lub podobnej sieci elektronicznej. Warunek ten, jednak nie jest wystarczający do uznania usługi za usługę elektroniczną w rozumieniu powołanych wyżej przepisów. Ustawodawca formułuje jeszcze dodatkowe warunki, które jednocześnie winny być spełnione:- jej świadczenie z natury powinno być zależne od technologii informatycznej - bez wykorzystania technologii informatycznej wykonanie tej usługi powinno być niemożliwe - świadczenie usługi powinno być zautomatyzowane i wymagać jedynie niewielkiej interwencji człowieka. Dopiero łączne spełnienie powyższych warunków pozwala na zaklasyfikowanie usługi jako usługi elektronicznej. Ponadto ustawodawca w powołanym wyżej art. 2 pkt. 26 ustawy przykładowo wymienia rodzaje usługi elektroniczne:- tworzenie i utrzymanie stron internetowych, zdalne zarządzanie programami i sprzętem- dostarczanie oprogramowania oraz jego uaktualnień- dostarczanie obrazów, tekstu i informacji oraz udsotępnianie baz danych- dostarczanie muzyki, filmów i gier, w tym gier losowych i hazardowych, jak również przekazów o charakterze politycznym, kulturalnym, artystycznym, sportowym, naukowym i rozrywkowym oraz informacji o wydarzeniach- usługi kształcenia korespondencyjnego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka wykonuje na terytorium kraju usługi na rzecz kontrahenta z terytorium państwa trzeciego w rozumieniu art. 2 pkt. 5 ustawy, polegające na przygotowaniu projektu, który obejmuje opracowanie grafiki, technologii oraz przygotowanie produkcji i następnie jest wysyłany klientowi w formie elektronicznej przez Internet.

W ocenie tut. organu sieć elektroniczna pełni w tym wypadku wyłącznie rolę medium, za pomcą którego efekt wykonanej przez Spółkę usługi udostępniany jest nabywcy. Nie można bowiem stwierdzić, iż za jej pomocą usługi te są świadczone. Również warunek dotyczący zautomatyzowania świadczenia usług nie został spełniony. Zatem świadczone przez Spółkę usługi nie stanowią usług elektronicznych zdefinjowanych w art. 2 pkt. 26 ustawy. Jednocześnie tut. organ zauważa, iż zgodnie z art. 27 ust. 3 i ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w przypadku świadczenia usług m.in. inżynierskich (PKWiU 74.2) na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego - miejscem ich świadczenia jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa była świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Reasumując powyższe stwierdzić należy, iż co prawda świadczone przez Spółkę usługi nie są usługami elektronicznymi, lecz zgodnie z pismem Urzędu Statystycznego w Łodzi Ośrodek Standardów Kalsyfikacyjnych Nr OK-5672/KU-2283/2005 z dnia 09.05.2005 r. mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.20.3 - "Usługi inżynierskie", to zgodnie z kryterium miejsca świadczenia usługi te wykonywane na rzecz kontrahenta mającego swą siedzibę na terytorium państwa trzeciego, winny zostać uznane za świadczone poza terytorium kraju oraz państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej. Zatem usługi te nie podlegają przepisom omawianej wyżej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.