Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 14.07.2004, sygn. OPPP/443/43/04/RJ, Urząd Skarbowy w Tychach

Temat interpretacji

Zgodnie z art. 15 ust. 1, 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. (art.15 ust.2).

Zgodnie z art. 15 ust. 3 ww. ustawy o VAT za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:

1. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1 - 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.);
2. wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy;
3. z tytuły których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

W ustawie o VAT art. 15 ust. 1 postanowiono, że podatnikami VAT są jedynie podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą. Unormowanie to ma na celu wskazanie, że podatnikami VAT są jedynie przedsiębiorcy działający bez stosunku podporządkowania prowadzący działalność na własny rachunek i ryzyko.

Użycie słowa samodzielność przy określeniu podatnika, wyklucza z kategorii podatników pracowników i inne osoby związane z pracodawcą umową o pracę lub innymi prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy pracodawcą i pracownikiem, co do warunków pracy, wynagrodzenia i dpowiedzialności pracodawcy.

W art. 15 ust. 3 ustawy o VAT określono czynności, których wykonywanie nie jest na gruncie ustawy o VAT uznawane za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą.

W art. 15 ust. 3 pkt 1 postanowiono, że nie podlegają opodatkowaniu czynności wykonywane przez osoby fizyczne będące pracownikami tj. pozostające w służbowym stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.

Z regulacji art. 15 ust. 3 pkt 2 ustawy wynika, że z pojęcia wykonywanej samodzielnie działalności gospodarczej wykluczono zawierane przez pracowników z pracodawcą umowy agencyjne, zlecenia lub inne umowy o świadczenie usług, do których zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło.

Wyłączenie z samodzielnej działalności gospodarczej może mieć miejsce wtedy, gdy cywilnoprawny stosunek, w ramach którego osoba fizyczna wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy wykazuje cechy podporządkowania usługodawcy osobie zlecającej mu wykonanie tej usługi.

W piśmie wskazano, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowana podatkiem VAT i świadczy usługi na rzecz zakładu pracy, w którym jednocześnie jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę w innym charakterze.

W związku z powyższym jeżeli wykonywane usługi są kwalifikowane jako samodzielna działalność gospodarcza art. 15 ust. 1, 2 ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wykonywana usługa powinna być udokumentowana fakturą wystawioną zgodnie z art. 106 ustawy o podatku od towarów i usług.