Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem z 28 kwietnia 2025 r. (data wpływu 28 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zamierza sprzedać udział 1/4 w działce rolnej, położonej we …, powiat …, województwo …, którą nabył 4.08.2006 r. jako działkę rolną o powierzchni 8 009 m². Działka ta została nabyta od osób prywatnych w formie umowy sprzedaży. Działka miała w chwili nabycia oraz w dalszym ciągu posiada status nieruchomości rolnej. Podatnik nie wykorzystywał nieruchomości w jakikolwiek sposób. Wnioskodawca nie występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Działka pozostała ugorem i nie była wykorzystywana przez nikogo do jakichkolwiek celów. Opisany powyżej udział w działce Wnioskodawca nabył jako osoba prywatna do majątku prywatnego. Udział w nieruchomości został nabyty, gdyż Wnioskodawca rozważał wybudowanie na niej domu po ukończeniu przez Jego dzieci edukacji w szkole podstawowej w … lub jako przyszła darowizna dla dzieci Wnioskodawcy.

Wnioskodawca (ani pozostali współwłaściciele nieruchomości) nie wykonywali jakichkolwiek czynności, mogących zwiększyć wartość nieruchomości, np. przyłączenie mediów, ogrodzenie, podział lub tym podobne.

Opisana powyżej działka nie służyła Wnioskodawcy oraz nadal nie służy do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w tym nie była wynajmowana bądź wydzierżawiana podmiotom trzecim. Transakcja nabycia działki z 2006 r., w ramach której Wnioskodawca nabył udział w działce, nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z planowaną sprzedażą udziału w działce Wnioskodawca − na życzenie potencjalnego nabywcy − zawarł umowę przedwstępną. Umowa ta została zawarta na wyraźne życzenie kupującego, który dokonuje analizy prawnej i finansowej, dotyczącej nabywanej przez niego działki. Wnioskodawca nie udzielił kupującemu jakiegokolwiek pełnomocnictwa. Wnioskodawca nie korzysta z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami, a podmiot, który ją nabędzie dowiedział się o możliwości jej zakupu najprawdopodobniej z portalu ..., choć w tym zakresie Wnioskodawca nie ma pewności. Udział w działce nie został ujęty przez Wnioskodawcę w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Sprzedaż działki była przez Wnioskodawcę ogłoszona na portalu ....

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, jednak nie jest ona związana ze sprzedażą lub nabywaniem nieruchomości (Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w postaci kancelarii syndyka i doradcy restrukturyzacyjnego).

Wnioskodawca jest właścicielem i współwłaścicielem innych nieruchomości, które nabył w przeszłości do majątku prywatnego. Nieruchomości te nigdy nie zostały ujęte przez Wnioskodawcę w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Transakcje nabycia tych nieruchomości nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie były wydzierżawiane ani wynajmowane osobom trzecim. Podatnik wiele lat wcześniej (około 2006 r. lub 2007 r.) sprzedał udział w innej nieruchomości. Z uwagi na upływ czasu podatnik nie posiada danych identyfikujących działkę ani cen nabycia i sprzedaży. Udział w działce był majątkiem prywatnym podatnika, nie ujętym w ewidencji środków, nie wykorzystywanym w jakikolwiek sposób przez podatnika. Podatnik 10.12.2021 r. sprzedał udział 1/4 w działce nr A, położonej w …. Działka ta powstała z działki, na której znajduje się obecnie dom podatnika i jego żony. Działka została wydzielona i sprzedana z powodu zamiaru sprzedaży przez podatnika jego obecnego domu jednorodzinnego i faktycznego braku możliwość sprzedaży działki, na której dom się pierwotnie znajdował, tj. działki o powierzchni około 2 800 m². Tak duża działka zabudowana domem jednorodzinnym jest w obecnych warunkach niemożliwa do sprzedaży na warunkach rynkowych. Wydzielenie działki miało na celu zmniejszenie działki (i ogrodu), na której znajduje się dom jednorodzinny. Dom ten do dnia dzisiejszego nie został jednak sprzedany. W dniu 4.11.2024 r. Wnioskodawca sprzedał działkę o powierzchni 1 157 m², położoną w …, powiat …. 5.02.2025 r. Dyrektor KIS w wydanej na wniosek podatnika indywidualnej interpretacji podatkowej podzielił jego stanowisko, co do braku obciążenia tej transakcji podatkiem PIT, uznając, iż transakcja stanowi zwykłe zarządzanie majątkiem osobistym. Stanowisko, dotyczące podatku VAT zostało wyrażone w interpretacji z dnia 4.02.2025 r.

Podatnik rozważa sprzedaż w 2025 r. następujących nieruchomości:

-udział 1/2 w nieruchomości położonej w …, działka nr B, gmina …. Nieruchomość nabyta w 2006 r. do majątku prywatnego, nie ujęta w ewidencji środków, nie wykorzystywana w jakikolwiek sposób przez podatnika. Podatnik złożył wniosek o uchwalenie dla ww. działki miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, który został przyjęty w 2023 r. Podatnik nie prowadził i nie będzie prowadził w przyszłości jakichkolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości lub uatrakcyjnienia ww. działki. Podatnik nie wystąpi o wydanie decyzji o wydanie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu dla ww. działek. Podatnik nie wie, kiedy sprzeda tę nieruchomość, gdyż zależne jest to od ewentualnego zainteresowania potencjalnych kupujących;

-podatnik cały czas próbuje sprzedać 1/4 udziału w jego domu jednorodzinnym, położonym w …, ul. … , działka nr A. Jest to prywatny majątek podatnika, gdzie zamieszkuje wraz z rodziną. Podatnik podejmował próby jego sprzedaży, lecz były one bezskuteczne. Podatnik podejmie kolejne próby dopiero po zmianie otoczenia gospodarczego (zmiana oprocentowania kredytów);

-działkę położoną w … powiat …, co do której Dyrektor KIS zajął stanowisko w indywidualnych interpretacjach podatkowych, wskazanych powyżej.

Podatnik posiada jeszcze udziały w nieruchomościach w …, gmina … oraz …, gmina …, lecz nie wie, czy w przyszłości będzie je sprzedawał, a jeśli tak, kiedy to nastąpi. Podatnik posiada również 1/2 udziału w mieszkaniu położonym we …, ul. … oraz udział 1/2 w działce gruntu w …, gmina …, lecz nieruchomości tych podatnik nie zamierza sprzedawać. Wszystkie ww. nieruchomości podatnik nabył do majątku prywatnego, nie były w jakikolwiek sposób wykorzystywane przez podatnika, nie stały się środkami trwałymi w prowadzonej (w innym zakresie, tj. w działalności prawniczej i doradztwa gospodarczego) przez podatnika działalności gospodarczej, nie były od nich odliczane jakiekolwiek podatki. Podatnik posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie RP.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano:

1.Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej doradcy restrukturyzacyjnego.

2.Numer ewidencyjny działki, w której ma Pan udziały, w odniesieniu do której oczekuje Pan interpretacji indywidualnej − działka nr C, obręb ewidencyjny …, ….

3.Działka ma dostęp do drogi publicznej, tj. ulicy … we ….

4.Dla działki brak jest planu zagospodarowania przestrzennego. Status rolny działki wynika z wpisu w rejestrze gruntów, gdzie teren działki oznaczono jako „grunty orne, łąki trwałe”.

5.Wnioskodawca wskazał, że:

a)w umowie przedwstępnej sprzedaży wskazano wyłącznie, że warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej jest pozytywne badanie due diligence wykonane przez kupującego. Co wchodzi w zakres badania oraz jak zostanie ono wykonane, tego podatnik nie wie i nie był/nie jest o tym informowany. Innych warunków brak. Zawarcie umowy przyrzeczonej nie jest uzależnione od uzyskania zgód, pozwoleń, decyzji.

b)na podstawie umowy przedwstępnej:

-strony zobowiązały się zawrzeć umowę warunkową sprzedaży pod warunkiem, że Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolnictwa działający na rzecz Skarbu Państwa nie wykona prawa pierwokupu, Wnioskodawca ma obowiązek umożliwienia kupującemu wykonania due diligence działki, tj. wstępu na działkę oraz przekazania wszelkich posiadanych dokumentów i informacji, dotyczących nieruchomości. Wnioskodawca zobowiązał się do pełnej współpracy w celu umożliwienia uzyskania przez kupującego pełnej informacji o sytuacji prawno-architektoniczno-techniczno-budowlanej nieruchomości. W przypadku, gdyby w celu uzyskania niezbędnych informacji konieczne było złożenie jakiegokolwiek wniosku, podatnik zobowiązał się do złożenia wniosku zmierzającego do uzyskania informacji. Wnioskodawca w umowie sprzedaży zobowiązany jest do złożenia oświadczeń dotyczących stanu prawnego nieruchomości (np. brak zanieczyszczeń, brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, brak lasu) oraz stanu prawnego dotyczącego sprzedającego (brak złożenia wniosku o ogłoszenie upadłości, brak zaległości podatkowych i wobec ZUS, brak sporów, których przedmiotem mogłaby być sprzedawana nieruchomość),

-kupujący zobowiązał się do przekazania podatnikowi informacji i pism, dotyczących nieruchomości uzyskanych od organów administracji rządowej i samorządowej, jednostek i zakładów budżetowych, a także podmiotów gospodarczych realizujących zadania w zakresie zaopatrzenia w wodę, energię elektryczną i odbiór ścieków. Kupujący ma prawo do odstąpienia od umowy, jeśli stan prawny nieruchomości lub stan, dotyczący sprzedającego ulegnie zmianie.

c)po zawarciu umowy przedwstępnej a przed zawarciem umowy sprzedaży strona kupująca nie będzie dokonywać jakichkolwiek inwestycji, które zwiększą atrakcyjność działki. Podatnik nie wyrażał zgody na takie czynności.

d)w okresie między zawarciem umowy przedwstępnej a zawarciem umowy przyrzeczonej kupujący nie będzie ponosił na działkę jakichkolwiek nakładów finansowych, oprócz dokonania czynności związanych z opisanym powyżej due diligence.

6.Na dzień sprzedaży działka nie będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

7.Na dzień sprzedaży dla działki nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

8.Na dzień sprzedaży działka nie będzie zabudowana.

9.Wnioskodawca zamierza sprzedać działkę w 2025 r.

10.Informacja o nieruchomościach sprzedawanych przez Wnioskodawcę:

-podatnik wiele lat wcześniej (około 2006 r. lub 2007 r.) sprzedał udział w innej nieruchomości. Z uwagi na upływ czasu podatnik nie posiada danych identyfikujących działkę, ani cen nabycia i sprzedaży. Udział w działce był majątkiem prywatnym podatnika, nie ujętym w ewidencji środków, nie wykorzystywanym w jakikolwiek sposób przez podatnika – działka ta znajdowała się w …, została nabyta od osoby prywatnej w formie umowy sprzedaży, nabycie nastąpiło, gdyż podatnik rozważał ją jako przyszła darowizna dla dzieci Wnioskodawcy. Działka nie była nigdy wykorzystywana w jakikolwiek sposób, podatnik z działki nie korzystał, nie dokonywano na nią jakichkolwiek nakładów, nie była środkiem trwałym w prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, przyczyną sprzedaży była zmiana nastawienia podatnika oraz perspektyw rozwoju …,

-podatnik 10.12.2021 r. sprzedał 1/4 udziału w działce nr A, położonej w …. Działka ta powstała z działki, na której znajduje się obecnie dom podatnika i Jego żony. Działka została wydzielona i sprzedana z powodu zamiaru sprzedaży przez podatnika Jego obecnego domu jednorodzinnego i faktycznego braku możliwości sprzedaży działki, na której dom się pierwotnie znajdował, tj. działki o powierzchni około 2 800 m². Tak duża działka zabudowana domem jednorodzinnym jest w obecnych warunkach niemożliwa do sprzedaży na warunkach rynkowych. Wydzielenie działki miało na celu zmniejszenie działki (i ogrodu), na której znajduje się dom jednorodzinny. Dom ten do dnia dzisiejszego nie został jednak sprzedany - działka ta znajduje się w …, została nabyta 20.10.2004 r. od osoby prywatnej w formie umowy sprzedaży, nabycie nastąpiło w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych podatnika i Jego rodziny. Działka stanowiła część ogrodu podatnika, wykorzystywana była w celach rekreacyjnych (trawnik i drzewa owocowe), nie była środkiem trwałym w prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, przyczyna sprzedaży opisana została powyżej,

-w dniu 4.11.2024 r. Wnioskodawca sprzedał działkę o powierzchni 1 157 m², położoną w …, powiat … – działka ta została nabyta w 1997 r. od osoby prywatnej w formie umowy sprzedaży, nabycie nastąpiło, gdyż podatnik, jako osoba świeżo po studiach rozważał budowę na niej własnego domu w formie siedliska. Działka nie była nigdy wykorzystywana w jakikolwiek sposób, podatnik z działki nie korzystał, do działki podatnik doprowadził jedynie przyłącze energii elektrycznej, innych nakładów nie dokonywano, nie była środkiem trwałym w prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, przyczyną sprzedaży była rezygnacja z zamiaru zamieszkania w ….

Pytania

1.Czy z tytułu przyszłej sprzedaży udziału w działce wskazanej w opisie sprawy, tj. udziału 1/4 w działce rolnej, położonej we …, Wnioskodawca zobowiązany będzie do uiszczenia podatku od towarów i usług?

2.Czy z tytułu przyszłej sprzedaży udziału w działce wskazanej w opisie sprawy, tj. udziału 1/4 w działce rolnej, położonej we …, Wnioskodawca zobowiązany będzie do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych?

Należy wskazać, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 2), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 1) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż udziału w działce nie będzie stanowiła dla Niego źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z kolei stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

-zarobkowym celu działalności,

-wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy).

Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem udziału w nieruchomości, o której mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Na gruncie analizowanej sprawy, powziął Pan wątpliwość, czy planowana sprzedaż udziału 1/4 w nieruchomości (działce nr C) będzie skutkowała powstaniem przychodu opodatkowanego zgodnie z zasadami przewidzianymi w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dla odpłatnego zbycia nieruchomości (czyli źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy), czy też zgodnie z zasadami przewidzianymi dla pozarolniczej działalności gospodarczej (czyli źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż przez Pana udziału 1/4 w nieruchomości niezabudowanej (działce nr C) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pana działania oraz fakt, że sprzedaż udziału 1/4 w działce nr C nastąpi po upływie długiego czasu od nabycia ww. udziału, sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabył Pan udziału 1/4 w działce nr C w celu odsprzedaży, nie prowadził i nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania działki do sprzedaży, tj. nie występował Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, działka pozostała ugorem i nie była wykorzystywana przez Pana do jakichkolwiek celów, nie dokonywał Pan jakichkolwiek nakładów w celu uatrakcyjnienia tej nieruchomości mogących zwiększyć jej wartość (np. przyłączenia mediów, ogrodzenia, podziału), nie wykorzystywał Pan udziału w ww. działce do jakiejkolwiek działalności gospodarczej opodatkowanej, nie dzierżawił jej, nie wynajmował, w związku z planowaną sprzedażą udziału w przedmiotowej nieruchomości nie korzystał Pan z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami. Udział w nieruchomości został nabyty, gdyż rozważał Pan wybudowanie na niej domu dla dzieci lub jako przyszła darowizna dla nich, zaś sprzedaż nastąpi po upływie długiego czasu od nabycia udziału. W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Okoliczności dotyczące nabycia i sprzedaży udziału 1/4 w działce nr C nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Pana pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży udziału 1/4 w działce nr C do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Nie rozpoczął Pan na tej nieruchomości działalności gospodarczej, a sprzedaż nastąpi po upływie długiego okresu czasu od nabycia. Zatem jest to zarząd majątkiem prywatnym. Sprzedaż przez Pana udziału 1/4 w działce nr C nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.

Podsumowując, planowana przez Pana sprzedaż udziału 1/4 w nieruchomości (działce nr C) nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż udziału w ww. działce nie będzie również stanowić dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w nieruchomości. Tym samym, sprzedaż przez Pana udziału w ww. działce nie wiąże się z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Wskazuję, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z czym, niniejsza interpretacja dotyczy Pana jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób (pozostałych współwłaścicieli przedmiotowej działki).

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z podatkiem od towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.