Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 22.12.2003, sygn. PI/005-549/03/CIP/01, Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat interpretacji
Stan faktyczny
Zgodnie z zawartą umową Podatnik nabywa składniki majątku przedsiębiorstwa, w tym: nieruchomości, jak również
należności pracownicze z tytułu pożyczek oraz wybrane należności od kontrahentów. Na bazie zakupionego majątku trwałego i obrotowego firma zamierza prowadzić działalność gospodarczą, przejmując jednocześnie dotychczasowych pracowników. W skład nabytego majątku nie wchodzą m.in. koncesje, zezwolenia, patenty, znaki towarowe, prawa autorskie, księgi i dokumentacja związana z prowadzoną przez zbywcę działalnością gospodarczą, którą prowadzi on w formie wyodrębnionego zakładu nie sporządzającego samodzielnie bilansu.
Ocena prawna stanu faktycznego
Z mocy art. 2 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ust. 1), eksport i import towarów i usług (ust. 2) oraz inne czynności zrównane ze sprzedażą wymienione w ust. 3.Jednocześnie zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do sprzedaży przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Ustawa o VAT nie zawiera definicji przedsiębiorstwa ani definicji zakładu, należy więc posiłkować się przepisami Kodeksu cywilnego.
Zgodnie z art. 551 K.c. przedsiębiorstwo to zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności:
- oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa;
- własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
- prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
- wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
- koncesje, licencje i zezwolenia;
- patenty i inne prawa własności przemysłowej;
- majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
- tajemnice przedsiębiorstwa;
- księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Jednocześnie stosownie do zapisu art. 552 K.c. czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści prawnej albo z przepisów szczególnych.
Zgodnie z powołanym wyżej przepisem art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT sprzedaż przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu podatku od towarów i usług.
W przedstawionym na wstępie stanie faktycznym przedmiotem transakcji kupna - sprzedaży są poszczególne składniki majątkowe (towary w rozumieniu art. 4 pkt 1 ustawy o VAT), do której będą miały zastosowanie przepisy ustawy o VAT.
Zatem nabywca będzie mógł skorzystać z przysługującego mu na podstawie art. 19 ustawy o VAT prawa do obniżenia swojego podatku należnego od dokonanej sprzedaży o podatek naliczony przy nabyciu przedmiotowych towarów, oczywiście przy spełnieniu wszelkich warunków wynikających z przepisów ustawy o VAT oraz przepisów wykonawczych do niej.
Zaznaczyć należy, iż należności pracownicze z tyt. pożyczek oraz wybranych należności od kontrahentów nie są towarem w rozumieniu art. 4 pkt 1 ustawy o VAT, zatem ich przejęcie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.