Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 21.10.2004, sygn. PP/443-84/BB/04, Urząd Skarbowy w Nysie

Temat interpretacji

Pismem z dnia 21 września 2004r. uzupełnionym w dniu 4 października 2004r. Podatnik zwrócił się do tutejszego Organu podatkowego z zapytaniem w sprawie udzielenia pisemnej informacji dot. odliczenia i zwrotu podatku VAT z tytułu zakupu środka trwałego częściowo sfinansowanego ze środków SAPARD oraz danych na fakturze dokumentującej ten zakup .

Stan faktyczny :
Podatnik jest rolnikiem ryczałtowym , ponadto prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obrotu paszami i dodatkami paszowymi a także w zakresie usług rolniczych . Jako rolnik wystąpił do ARiMR o dofinansowanie zakupu ciągnika rolniczego w ramach programu SAPARD . Ciągnikiem tym zamierza wykonywać usługi rolnicze . Cała dokumentacja , wniosek i biznesplan zostały sporządzone w oparciu o usługi rolnicze . Ponadto ciągnik , który zamierza kupić będzie środkiem trwałym w prowadzonej firmie . Podatnik pyta , czy w związku z tym będzie uprawniony do odliczenia i zwrotu podatku VAT z tytułu zakupu tego ciągnika oraz czy faktura dokumentująca ten zakup może zawierać jedynie imię i nazwisko , adres i nr NIP bez podawania nazwy firmy .

Stanowisko Podatnika :
Podatnik wyraża stanowisko , iż przysługuje mu odliczenie i zwrot podatku VAT .
Po przeanalizowaniu treści zapytania oraz przedstawionego stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie stwierdza co następuje :

Zgodnie z art.86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz.U. Nr 54 poz.535/ , w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych , podatnikowi , o którym mowa w art.15 , przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego , z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust.17 i 19 oraz art.124 . Kwotę podatku naliczonego stanowi , z zastrzeżeniem ust.3-7, między innymi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług /art.86 ust.2 pkt 1 lit. a ustawy/. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres , w którym podatnik otrzymał fakturę /art.86 ust.10 pkt 1/ . Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w wyżej określonym terminie , może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy /art.86 ust.11/ .

Zgodnie z art.88 ust.1 pkt 2 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług , jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym , z wyjątkiem przypadków , gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego .

Przedstawiony powyżej zakaz odliczania podatku naliczonego nie obowiązuje jednak w kilku przypadkach , w tym:
• jeżeli wydatki związane są z nabyciem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji ,
• jeżeli wydatki związane są z nabyciem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych niepodlegających amortyzacji , jeżeli fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od tego podatku ,/art.88 ust.3 pkt 1 i 2 cyt. ustawy/ .

Z normy art.87 ust.1 ustawy wynika , że w przypadku gdy w danym okresie rozliczeniowym kwota podatku naliczonego jest wyższa od kwoty podatku należnego , podatnik ma prawo do zwrotu różnicy podatku . Zwrot różnicy podatku do kwoty ograniczonej podatkiem naliczonym związanym z nabyciem towarów i usług , które na podstawie odrębnych przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia /art.87 ust.2 i 3 ustawy/ .

Dane , które powinny zawierać faktury zawarte są w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom , zaliczkowego zwrotu podatku , zasad wystawiania faktur , sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług , do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług /Dz.U. Nr 97 poz.971/ .

Przepis § 12 ust.1 pkt 1 i 2 stanowi , iż faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy i numery identyfikacji podatkowej .

Mając powyższe na uwadze , podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z zakupem środka trwałego częściowo sfinansowanym ze środków SAPARD na zasadach ogólnych w takim zakresie, w jakim zakup ten będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych .

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące na dzień jej datowania przepisy prawne .