Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na Pani pismo z dnia 20.07.2004 r., uprzejmie informuje:

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Definicja samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej znalazła się w art. 15 ust. 2 ww. ustawy. Jest to wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy dana czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

To bardzo szerokie ujęcie działalności gospodarczej zostało jednak przez ustawę ograniczone. Art. 15 ust. 3 pkt 2 wyłączył z tego zakresu pojęciowego, a w konsekwencji również z opodatkowania, czynności wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy.

Jeżeli zatem osoba fizyczna zatrudniona u danego pracodawcy w ramach stosunku pracy świadczy na jego rzecz usługi na podstawie odrębnej umowy zlecenia lub o dzieło, bądź innej umowy do której stosuje się przepisy dotyczące umowy o dzieło lub umowy zlecenia, wówczas świadczenie tych usług nie jest objęte regulacjami ustawy, a zatem nie podlega opodatkowaniu.

Jednocześnie ustawa określa kolejne ograniczenie zakresu zastosowania - art. 15 ust. 3 pkt 3 wyłączył również z tego zakresu pojęciowego czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Jeżeli więc dany podmiot wykonuje na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło czynności to nie będą one kwalifikowane jako samodzielna działalność gospodarcza i nie będą podlegały opodatkowaniu, jeżeli pomiędzy zleceniobiorcą (usługodawcą), a zleceniodawcą (usługobiorcą) istnieć będą więzy prawne, na podstawie których zlecający będzie określał warunki świadczenia usługi (czas, miejsce, względnie sposób świadczenia), wynagrodzenia oraz to on będzie ponosił odpowiedzialność za wykonaną czynność (po jego stronie będzie spoczywało ryzyko gospodarcze, np. nieprawidłowego wykonania danej czynności, on poniesie ewentualne negatywne skutki danej czynności) wobec osób trzecich.

W przeciwnym wypadku, a zatem w sytuacji, gdy zawarta umowa nie będzie zawierała opisanych postanowień, działalność wykonywana na podstawie umowy będzie wykazywała cechy samodzielnej działalności gospodarczej ze wszystkimi konsekwencjami, wyrażającymi się w obowiązku opodatkowania wykonywanych czynności z zachowaniem pozostałych przepisów (dotyczących obowiązku rejestracyjnego, ewentualnego zwolnienia podmiotowego, obowiązków ewidencyjnych, rozliczania podatku i innych).

Naczelnik Urzędu pragnie jednocześnie podkreślić, iż nie jest organem powołanym do dokonywania interpretacji prawnej na podstawie przepisów innych niż przepisy prawa podatkowego. W konsekwencji nie jest również organem kompetentnym w zakresie dokonywania oceny prawnej umów zawieranych przez Podatników w oparciu o przepisy Kodeksu cywilnego. To w gestii samych Podatników leży określenie rodzaju zawieranych umów.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu 09.08.2004 r.