Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 19.12.2005, sygn. PP3/443-0099/05, Drugi Urząd Skarbowy w Gdyni
Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. Nr 8 z 2005r.,poz.60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.10.2005r. (data wpływu 17.10.2005r.), uzupełnionego pismem z dnia 25.11.2005r. (data wpływu 28.11.2005r.) i pismem z dnia 05.12.2005r. (data wpływu 07.12.2005r.), o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie stawki VAT na usługi w zakresie prac specjalistycznych i obsługi prób morskich statków ex 35.11,
stwierdzam, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Wnioskiem z dnia 14.10.2005r. (data wpływu 17.10.2005r.), uzupełnionym pismem z dnia 25.11.2005r. (data wpływu 28.11.2005r.) i pismem z dnia 05.12.2005r. (data wpływu 07.12.2005r.), podatnik zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe i kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Sp. z o.o. jest przedsiębiorcą, świadczącym między innymi usługi w zakresie prac specjalistycznych i obsługi prób morskich dla Stoczni. Na podstawie podpisanej umowy ze Stocznią na daną jednostkę i podpisania protokołu wykonania usług Spółka na podstawie art.83 ust.1 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, gdzie wymienione zostały ,,usługi związane z obsługą statków wymienionych w klasie PKWiU ex 35.11 należących do armatorów morskich, z wyjątkiem usług świadczonych na cele osobiste załogi" wystawia faktury VAT ze stawką podatku w wysokości 0%. W dniu wystawienia faktury VAT Spółka jest w posiadaniu oświadczenia Stoczni, że jest ona armatorem statku, czego potwierdzeniem jest kserokopia dokumentu rejestracyjnego statku z Urzędu Morskiego w G., z którego wynika ww. fakt, wraz z określeniem statku należącego do grupy ex PKWiU 35.11.
Protokół potwierdzenia usługi jest wystawiony i potwierdzony w momencie kiedy Stocznia jest armatorem. Do prac specjalistycznych, które wykonuje Spółka zalicza się:
- Prace podwodne (nurkowe);
- Przeglądy i naprawy części podwodnej kadłuba statku śruby napędowej i steru;
- Czyszczenie z wodorostów i zanieczyszczeń części kadłuba;
- Demontaż zabezpieczenia śruby napędowej jednostki;
- Obsługa inspekcji statków;
- Inspekcje GUM i PIS;
- Dewiacja kompasu magnetycznego.
Natomiast do Obsługi prób morskich należą:
- Kompleksowa obsługa prób morskich i prowadzenie statku w zakresie załogi pokładowej i hotelowej,
- Specjalistyczna obsługa oficerska, lekarska i radiowa, wyżywienie podczas prób morskich (obsługa kuchni, wydawalni posiłków), obsługa łodzi ratunkowych podczas prób.
Wyżywienie w próbach morskich ( zabezpieczenie wyżywienia podczas prób) dotyczy całej załogi statku, na którą również składają się pracownicy Spółki i pracownicy Stoczni.
Umowa ze Stocznią jest podpisana w momencie, kiedy Stocznia nie jest jeszcze armatorem statku. Po wpisaniu statku do rejestru Urzędu Morskiego, z którego wynikało że statek został sklasyfikowany w klasie PKWiU 35.11 ex, a Stocznia była armatorem statku - Spółka wykonała usługi - prace specjalistyczne i obsługę prób morskich.
Prace specjalistyczne i obsługa prób morskich są usługami nierozerwalnie związanymi ze sobą, co oznacza, że Spółka wystawia fakturę VAT w momencie wykonania wszystkich ww. prac.
Spółka z o.o. stosownie do art.19 pkt. 1 ustawy PTU wystawia fakturę na podstawie potwierdzenia protokołu świadczonych usług na rzecz Stoczni. Usługa ta ma charakter dzieła, w związku z powyższym protokół odbioru wystawiany jest po wykonaniu i odebraniu wszystkich prac przez Stocznię. W związku z powyższym faktura VAT jest wystawiana w momencie, kiedy Stocznia jest armatorem statku, a Spółka jest w posiadaniu dokumentów potwierdzających fakt, że w tym okresie armatorem statku jest Stocznia a statek znajduje się w klasyfikacji PKWiU ex 35.11.
Spółka zwraca się z zapytaniem, czy wystawiając fakturę VAT na prace specjalistyczne i obsługę prób morskich może zastosować zgodnie z art.83. ust.1 pkt 14 ustawy PTU stawkę 0% do całości świadczonych usług.
Wg podatnika, zgodnie z art.83 ust.1 pkt 14 ustawy PTU do usług związanych z obsługą statków wymienionych w klasie PKWiU ex 35.11 należących do armatorów morskich, z wyjątkiem usług świadczonych na cele osobiste załogi należy zastosować stawkę podatku w wysokości 0%.
Spółka świadczy usługi związane z obsługą prób morskich statku, które są nierozerwalnie związane z pracami specjalistycznymi. Próby morskie statku nie odbędą się bez wykonania prac specjalistycznych np. prac nurków, są one niezbędne do otrzymania pozwolenia na wyjście statku w morze.
Zgodnie z powyższym, zdaniem Spółki, zastosowanie stawki VAT w wysokości 0% do usług związanych z obsługą prób morskich i związanych z tym prac specjalistycznych jest prawidłowe, ponieważ:
- Stocznia jest armatorem statku,
- usługi świadczone są na statek wymieniony w klasie ex PKWiU 35.11.
Organ podatkowy wyjaśnia co następuje:
W myśl art.5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535 z późn.zm.) zwaną dalej ustawą PTU, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:
- odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
- eksport towarów;
- import towarów;
- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Zgodnie z art.8 ust.1 ustawy PTU przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7.
Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczenia usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie o podatku VAT oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz.970 z późn.zm.), zgodnie z przepisem art.41 ust.1 w/cyt. ustawy wynosi 22%.
W myśl art.83 ust.1 pkt 14 ustawy PTU stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług związanych z obsługą statków wymienionych w klasie PKWiU ex 35.11 należących do armatorów morskich, z wyjątkiem usług świadczonych na cele osobiste załogi.
Stosownie do art.83 ust.2 ustawy PTU opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa w ust.1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.
Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że wymienione w zapytaniu usługi Spółka wykonuje na rzecz armatora morskiego - Stoczni na statku należącym do klasy PKWiU ex 35.11. Ponadto Spółka wykonuje jeszcze inne czynności, tj. prace porządkowe, które wykonywane są na podstawie innych odrębnych umów i opodatkowuje je stawką 22% VAT.
Zatem mając na uwadze powyższe, wykonywane przez podatnika czynności polegające na pracach podwodnych (prace nurkowe), przeglądach i naprawach części podwodnej kadłuba statku śruby napędowej i steru, czyszczeniu z wodorostów i zanieczyszczeń części kadłuba, demontażu zabezpieczenia śruby napędowej jednostki, obsłudze inspekcji statków, inspekcji GUM i PIS, dewiacji kompasu magnetycznego a także usługi w zakresie kompleksowej obsługi prób morskich i prowadzenia statku w przypadku załogi pokładowej i hotelowej, usługi specjalistycznej obsługi oficerskiej, lekarskiej i radiowej, wyżywienia podczas prób morskich (obsługa kuchni, wydawalni posiłków), obsługi łodzi ratunkowych podczas prób będą podlegały opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 0% na podstawie przepisu art.83 ust.1 pkt 14 ustawy PTU.
Podatnik posiada prawo do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0% przy świadczeniu przedmiotowych usług pod warunkiem prowadzenia dokumentacji o której mowa w art. 83 ust.2 ustawy PTU.
Ponadto tut. urząd informuje, że pozostałe usługi, które świadczy Spółka na rzecz Stoczni w momencie, gdy nie zostaną spełnione warunki o których mowa wyżej, Spółka powinna opodatkować stawką właściwą dla tego rodzaju usług.
Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.